Presentaci

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LA PRESCRIPCIÓNDE TRIBUTOS PROVINCIALES
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Temas de discusión I

• Nociones generales de la prescripción
• La prescripción de los Tributos Provinciales
• Los plazos de prescripción
• Código Civil
• Código Fiscal
• Antecedentes Jurisprudenciales
• La Suspensión de la Prescripción
• La Interrupción de la Prescripción

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Nociones Generales

• Luis Moisset de Eispanés La prescripción
  constituye un medio de liberación, por el cual la
  obligación civil se transforma en natural, luego
  de cumplirse los plazos fijados por la ley, es
  decir que el transcurso del tiempo influye sobre
  la obligación extinguiendo la acción que la hacía
  exigible
• Luis María Rezzónico la prescripción es un
  recurso por el cual una persona se libera de
  cumplir una obligación que le estaba impuesta por
  el transcurso del tiempo

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Nociones Generales II

• Fundamentos es una institución de orden público,
  cuyo fundamento real finca en el hecho de que al
  Estado y al ordenamiento jurídico le interesa que
  los derechos adquieran estabilidad y certeza
• Elementos Condicionantes
• transcurso del término legal
• la inacción o silencio del acreedor
• la no suspensión del plazo
• la no interrupción de ese plazo
• opuesta por persona capaz y en tiempo hábil
• que sea alegada, no puede declararse de oficio

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La prescripción del Cód. Civ.

• Art. 3947 CCiv. la prescripción es un medio de
  adquirir un derecho o de libertarse de una
  obligación
• Art. 3949 CCiv. La prescripción liberatoria es
  una excepción para repeler una acción por el solo
  hecho que el que la entabla ha dejado durante un
  lapso de tiempo de intentarla, o de ejercer el
  derecho a la cual se refiere
• Art. 4017 CCiv. Por solo el silencio o inacción
  del acreedor, por el tiempo designado por la ley,
  queda el deudor libre de toda obligación. Para
  esta prescripción no es preciso justo título, ni
  buena fe

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Prescripción de Obligaciones Fiscales

• Rafael Bielsa la prescripción es el más
  importante de los modos de extinguir la
  obligación fiscal.
• Por fundada que sea la situación privilegiada del
  fisco en cuanto se trata de recursos del Estado,
  sin los cuales éste no podría realizar las
  funciones necesarias, siempre prevalecientes
  sobre el interés privado, este medio legal de
  poner término a toda obligación de orden
  patrimonial debe también admitirse en ésta materia

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Legislación Aplicable

• La legislación tributaria
• Legislación de fondo
• La legislación tributaria en tanto no exceda los
  límites de los códigos de fondo

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Antecedentes Jurisprudenciales

• CSJN
• Aquilino Colombo
• FILCROSA
• Casa Casmma SRL
• SCJM
• Casa Castro
• Félix Montilla
• Danilo de Pellegrín

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Doctrina CSJN I

• OSN C/ AQUILINO COLOMBO (Fallos T. 313 P. 1366)
• Dado que el art. 59 de la ley 11683 adopta como
  principio la prescripción quinquenal,
  coincidiendo el plazo allí fijado con el que el
  derecho privado comprende todo lo que debe
  pagarse por años por plazos periódicos más
  breves, la aplicación de igual plazo a las tasas
  retributivas de servicios representa una solución
  armónica con la aplicable a la mayor parte de las
  relaciones jurídicas de derecho tributario y a
  las de derecho privado
• No se advierte la imposibilidad del ente
  prestatario de los servicios, de obrar con
  adecuada diligencia dentro de un plazo como el de
  cinco años, ya bastante prolongado, puesto que
  los modernos sistemas de computación pueden ser
  utilizados en momento oportuno para detectar la
  nómina de los deudores y promover las acciones
  legales pertinentes en resguardo de sus intereses

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Doctrina CSJN II

• FILCROSA (Fallos T. 326 P. 3899)
• Las legislaciones provinciales que reglamentan la
  prescripción en forma contraria a lo dispuesto en
  el Código Civil son inválidas, pues las
  provincias carecen de facultades para establecer
  normas que importen apartarse de la legislación
  e fondo, incluso cuando se trata de regulaciones
  concernientes a materias de derecho público
  local.
• la prescripción no es un instituto propio del
  derecho público local, sino un instituto general
  del derecho, lo que ha justificado que, en
  ejercicio de la habilitación conferida al
  legislador nacional por el citado art. 75, inc.
  12, éste no sólo fijará los plazos
  correspondientes a las diversas hipótesis en
  particular, sino que, dentro de ese marco,
  estableciera también un régimen destinado a
  comprender la generalidad de las acciones
  susceptibles de extinguirse por esta vía
• Las previsiones del art. 31 CN imponen a las
  Provincias, en su ejercicio del poder no
  delegado, adecuarse a las normas dictadas por el
  Congreso Nacional en ejecución de aquellos que sí
  lo han sido.

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Doctrina CSJN III

• CASA CASMMA SRL (26/03/09)
• La línea de decisiones que viene siguiendo el
  Tribunal a partir del caso "Filcrosa" no ha
  merecido respuesta alguna del Congreso Nacional,
  en el que están representados los estados
  provinciales y cuenta con la posibilidad de
  introducir precisiones en los textos legislativos
  para derribar así las interpretaciones judiciales
  de las leyes, si de alguna manera se hubiera
  otorgado a éstas un significado erróneo. (Voto
  Dra. Argibay)
• No se ha promovido seriamente la
  inconstitucionalidad de los artículos del Código
  Civil ni se ha articulado una crítica orientada a
  revisar esa interpretación que, mientras siga en
  pie, cuenta con la autoridad para gobernar la
  solución de casos similares o análogos a aquéllos
  en los que ha operado como ratio decidendi. (Voto
  Dra. Argibay)

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Doctrina SCJM

• Casa Castro (L.S. 294-227)
• Los precedentes de esta Corte son compatibles con
  la corriente que he denominado intermedia es
  decir, la provincia puede, en principio, fijar
  plazos de prescripción, siempre que en el caso
  concreto, ellos guarden razonabilidad y no
  contraríen la unificación del derecho común
  creando un verdadero caos legislativo.
• En principio, podría afirmarse que un plazo de
  diez años no es irrazonable pues además de
  coincidir con el plazo de prescripción decenal
  del Código Civil concuerda con la prescripción
  fiscal aplicable a los contribuyentes no
  inscriptos (Art. 59 inc. b ley 14.683).

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Doctrina SCJM II

• FELIX MONTILLA (AUTOS 78821)
• Las escasas vacilaciones de la Corte de la Nación
  señaladas en el precedente de esta Sala antes
  reseñado, cesaron a partir del caso Filcrosa SA
  s/Quiebra
• El caos legislativo provincial es indudable
  cuando leyes sucesivas van creando distintos
  plazos de prescripción para el mismo tipo de
  tributos pero aún cuando el análisis sea
  externo, o sea, en comparación con el resto de la
  legislación del país, se advierten fácilmente los
  inconvenientes que derivan de la falta de
  armonización sobre un tema tan sensible como es
  el de la percepción de impuestos

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Doctrina SCJM III

• Danilo de Pellegrín en MCA C/ Danilo de Pellegrín
  - El Precedente de Cámara
• Que con base en la doctrina expuesta debe
  señalarse que no corresponde en el caso la
  aplicación del plazo de cinco años previsto en el
  artículo 4027 inciso 3 del Código Civil, toda vez
  que no se trata del cobro de tasas municipales
  periódicas sino de un derecho o aforo de
  edificación parcialmente impago, siendo asimismo
  improcedente la aplicación del artículo 49 del
  Código Fiscal en cuanto establece el plazo de
  prescripción de 5 años para los tributos, desde
  que contradice al así proceder a la regla general
  de la legislación de fondo, según la cual toda
  acción personal por deuda exigible prescribe a
  los diez años, salvo disposición especial también
  de fondo

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Doctrina SCJM III

• Danilo de Pellegrín en MCA C/ Danilo de Pellegrín
• El caso a resolver presenta sus propias
  peculiaridades respecto de los precedentes
  reseñados, por dos razones
• En primer lugar, porque no se demandan créditos
  que se paguen por períodos anuales, regidos por
  el plazo quinquenal previsto en el art. 4027 inc.
  3 del CC, sino una prestación única, derivada del
  control de una obra determinada.
• En segundo lugar, porque por el tipo de crédito
  fiscal reclamado, la aplicación de las distintas
  normativas lleva a las siguientes consecuencias
• 1.Normativa municipal la deuda no está
  prescripta
• 2..Normativa provincial la deuda está prescripta
• 3.Normativa nacional la deuda no está prescripta

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La prescripción en el Cód. Fiscal

• Art. 48 Prescriben por el transcurso de cinco
  años en el caso de los contribuyentes
  responsables inscriptos en los impuestos
  autodeclarados para
• Verificar y Rectificar declaraciones juradas
• Aplicar Sanciones
• Accionar para el cobro de os débitos tributarios
  intereses y sanciones
• La acción de repetición de los débitos
  tributarios intereses y sanciones
• Del fisco para modificar la imputación del pago
• Art. 49 Prescriben por el transcurso de diez
  años en el caso de tributos autodeclarados de
  contribuyentes no inscriptos o que no hayan
  cumplimentado la obligación de presentar las
  declaraciones juradas respectivas, para
  determinar las obligaciones fiscales, aplicar
  sanciones y accionar para el cobro de los
  tributos, intereses y sanciones
• Por el transcurso de cinco años las facultades
  del fisco para determinar ls obligaciones
  fiscales en el caso de los tributos
  autodeclarados correspondientes a contribuyentes
  inscriptos o que hayan presentado las
  Declaraciones Juradas respectivas, aplicar
  sanciones y accionar el cobo de los tributos
  intereses y sanciones

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La prescripción en el Cód. Civil
Artículo 4023. Toda acción personal por deuda
exigible se prescribe por diez años, salvo
disposición especial. Igual plazo regirá para
interponer la acción de nulidad, trátese de actos
nulos o anulables, si no estuviere previsto un
plazo menor. Artículo 4027. Se prescribe por
cinco años, la obligación de pagar los atrasos 1
- De pensiones alimenticias 2 - Del importe de
los arriendos, bien sea la finca rústica o
urbana 3 - De todo lo que debe pagarse por años,
o plazos periódicos más cortos.
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Los Plazos

• Ingresos Brutos
• Impuesto Inmobiliario
• Impuesto al Automotor
• Cánones Vs. (Agua, OSM)
• Regalías
• Todo aquello a pagar en cuotas

5 AÑOS
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Los Plazos

• Tasa de Justicia
• Impuesto a los juegos
• Tasas de actuaciones Vs.
• Derecho de Repetición
• Todo aquello que no se pague en cuotas
• 5 años según la redacción del código fiscal

10 AÑOS
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La Suspensión

• Efectos
• La suspensión detiene, adormece durante el tiempo
  que ella dura, el curso de la prescripción, pero
  no ataca ni destruye los efectos que ésta veía
  produciendo, es decir que no borra el tiempo ya
  transcurrido, el cual es computado cuando la
  suspensión cesa y la prescripción vuelve a corre
• La suspensión es excepcional y solo se produce
  cuando la ley expresamente así lo establece.
• Causales
• La prescripción se suspende, por una sola vez,
  por la constitución en mora del deudor, efectuada
  en forma auténtica. Esta suspensión sólo tendrá
  efecto durante un año

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La Interrupción

• Efectos
• La Interrupción aniquila, borra el tiempo
  transcurrido, y después de la interrupción
  comienza una nueva prescripción
• Causales
• La prescripción es interrumpida por el
  reconocimiento, expreso o tácito, que el deudor o
  le poseedor hace del derecho de aquel contra
  quien prescribía
• La prescripción se interrumpe por demanda contra
  el poseedor o deudor, aunque sea interpuesta ante
  juez incompetente o fuere defectuosa y aunque el
  demandante no haya tenido capacidad legal para
  presentarse en juicio

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La Interrupción II

• Facilidades de pago
• Pago voluntario
• Ejecución de Apremio

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DISTINTOS SUPUESTOS

• Proceso de Administrativo
• Boleta de Apremio
• Inicia Juicio Requerimiento Pedido de
  Sentencia
• La Sentencia
• El abandono del Proceso

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EMSE C/ SANCHEZ PULENTA
Por otra parte, el art. 52 de la ley fiscal,
determina que las facultades del fisco se
suspenden, entre otros casos, durante la
tramitación de los procedimientos judiciales para
el cobro de las obligaciones tributarias y que el
término continúa corriendo luego de seis meses de
que quede firme la sentencia definitiva. Vale
decir que, reconstruyendo este confuso sistema
legal de prescripción, la notificación
administrativa de la boleta de deuda interrumpe
el plazo de prescripción causal de suspensión en
el código civil, art. 3986-, la articulación de
la demanda, vuelve a interrumpir el plazo
coincidente con el art. 3986, primer párrafo
CC-, diferenciándose de la ley de fondo en que
según ésta, la interrupción sólo puede cesar por
caducidad de instancia, desistimiento o
absolución del deudor, y en la ley fiscal
mendocina la interrupción del plazo corre hasta
el 1ro. de enero del año siguiente al del acto
interruptivo ...
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EMSE C/ SANCHEZ PULENTA II
... respecto de la acción ejecutiva por apremio,
la causal de suspensión estudiada, termina con
toda posibilidad de prescripción. Semejante
confusión de conceptos ha creado un sistema
caótico, por cuanto las interpretaciones posibles
son contradictorias, tal como son las normas
analizadas, que crean, por lo pronto, causales de
interrupción del curso de la prescripción que, a
la vez, son causales de suspensión. Si articular
la demanda por apremio es interruptivo del plazo,
no se advierte cómo puede, en forma superpuesta,
ser suspensivo el trámite de la ejecución.
Conforme al Código Civil, la interposición de la
demanda interrumpe el plazo de prescripción
durante todo su trámite, y ello cesa si media
caducidad de instancia o desistimiento
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MUCHAS GRACIAS!!!