Folie 1

1
Renáta Bláhová Co nového v dani z príjmov?
9. jún 2009 B R A T I S L A V A
2
Obsah

• Vplyv zmien z roku 2008
• Balícek vlády proti kríze
• Plánované zmeny od roku 2010

3
Neocakávané novinky
Vplyv zmien z roku 2008 Balícek vlády proti
kríze Plánované zmeny od roku 2010 Pobocky Kont
aktné údaje

• úcinnost pravidla nízkej kapitalizácie a od
  1.1.2010
• v situácii globálnej financnej krízy v dôsledku
  niej likvidity by mohlo dôjst k obmedzovaniu
  poskytovania úverov
• ciel vládneho opatrenia
• zachovat plynulost poskytovania úverov pre malých
  a stredných podnikatelov
• zmeny pravidiel pre dokumentáciu o transakciách
  medzi závislými osobami na poslednú chvílu
• publikované usmernenie neocakávane zmiernilo
  dokumentacnú povinnost
• .....aký je výhlad danovej správy do budúcnosti?

4
Pravidlá nízkej kapitalizácie
Vplyv zmien z roku 2008 Balícek vlády proti
kríze Plánované zmeny od roku 2010 Pobocky Kont
aktné údaje

• danovo neuznaným výdavkom bude cast úrokov z
  úverov a pôiciek presahujúcich zákonný limit,
  ak
• úver je poskytnutý od spriaznených osôb
• poskytovatel úveru má priamy alebo nepriamy
  podiel na základnom imaní prijímatela najmenej 25
  
• prijímatel úveru má priamy alebo nepriamy podiel
  na základnom imaní poskytovatela najmenej 25
• zákonný limit úver presahuje 6 násobok výky
  vlastného imania vykázaného ku koncu zdanovacieho
  obdobia, ktoré predchádza zdanovaciemu obdobiu,
  za ktoré sa výka úrokov vycísluje
• postup sa pouije, iba ak priemerný stav úverov a
  pôiciek presahuje 3 319 400 eur (100 mil. SKK)

5
Usmernenie k transferovému ocenovaniu v skratke
Vplyv zmien z roku 2008 Balícek vlády proti
kríze Plánované zmeny od roku 2010 Pobocky Kont
aktné údaje

• publikované vo Financnom spravodajcovi c. 1/2009
• povinnost dokumentácie pre vetkých, ale v rôznej
  forme
• Základná dokumentácia
• úctovné jednotky povinne vykazujúce podla IFRS
  pola zákona o úctovníctve
• obsahuje veobecnú a pecifickú dokumentáciu
• Zjednoduená dokumentácia
• vetky ostatné úctovné jednotky
• zahrna informácie o kontrolovaných transakciách v
  rozsahu, v akom sa uvádzajú v Poznámkach k
  úctovnej závierke
• poije sa prvýkrát za zdanovacie obdobie, ktoré
  zacína v roku 2009

6
Transfer Pricing overview
7
Transfer pricing overview
8
Balícek vlády proti kríze
Vplyv zmien z roku 2008 Balícek vlády proti
kríze Dan z príjmov Úctovníctvo tátna
pomoc Plánované zmeny od roku 2010 Pobocky Kont
aktné údaje

• reakcia vlády na globálnu ekonomickú krízu v
  oblasti dane z príjmov
• novela zákona o dani z príjmov bola schválená v
  skrátenom legislatívnom konaní
• úcinnost od 1. marca 2009

9
Najvýznamnejie zmeny
Vplyv zmien z roku 2008 Balícek vlády proti
kríze Dan z príjmov Úctovníctvo tátna
pomoc Plánované zmeny od roku 2010 Pobocky Kont
aktné údaje

• zvýená nezdanitelná cast základu dane pre
  zdanovacie obdobia rokov 2009 a 2010
• z 3.435,27 EUR na 4.025,7 EUR (max. do výky
  základu dane 31 489,92 EUR)
• zavedenie zásady nediskriminácie danových
  nerezidentov SR
• monost uplatnenia rovnakých danových výhod ako
  pre danových rezidentov SR, ak viac ako 90
  vetkých zdanitelných príjmov tohto nerezidenta
  plynie zo zdrojov v SR
• uplatnenie nezdanitelnej casti základu dane na
  manelku, na ivotné poistenie, úcelové sporenie
  a doplnkové dôchodkové sporenie, uplatnenie
  danového bonusu,

10
Najvýznamnejie zmeny
Vplyv zmien z roku 2008 Balícek vlády proti
kríze Dan z príjmov Úctovníctvo tátna
pomoc Plánované zmeny od roku 2010 Pobocky Kont
aktné údaje

• monost uplatnit metódu vynatia príjmov, ak je
  to pre danovníka výhodnejie
• umonené danovým rezidentom SR, ktorí majú príjmy
  zo závislej cinnosti zo zdrojov v zahranicí
• aj v prípade, kedy v príslunej zmluve
  o zamedzení dvojitého zdanenia je uvedená metóda
  zápoctu dane

11
Prehlad metód zamedzenia dvojitého zdanenia vo
vybraných krajinách
Vplyv zmien z roku 2008 Balícek vlády proti
kríze Dan z príjmov Úctovníctvo tátna
pomoc Plánované zmeny od roku 2010 Pobocky Kont
aktné údaje
12
Príklad
Vplyv zmien z roku 2008 Balícek vlády proti
kríze Dan z príjmov Úctovníctvo tátna
pomoc Plánované zmeny od roku 2010 Pobocky Kont
aktné údaje

• Danový rezident SR dosiahol v roku 2009
  nasledujúce príjmy
• Príjmy zo zdroja v CR základ dane 100 000 EUR,
  dan zaplatená v CR 15 000 EUR
• Príjmy zo zdroja v SR základ dane 100 000 EUR,
  preddavky na dan 19 000 EUR
• Výpocet danovej povinnosti v prípade pouitia
  metódy zápoctu
• základ dane 200 000 EUR
• dan (19) 38 000 EUR
• úhrn príjmov zo zdroja v zahranicí 100 000 EUR
• dan zaplatená v zahranicí 15 000 EUR
• výpocet na úcely zápoctu 50
• z dane zaplatenej v zahranicí mono zapocítat
  19 000 EUR
• dan uznaná na zápocet 15 000 EUR
• dan po zápocte 23 000 EUR
• zrazené preddavky 19 000 EUR
• dan na úhradu (rozdiel zo zápoctu) 4 000 EUR

13
Príklad
Vplyv zmien z roku 2008 Balícek vlády proti
kríze Dan z príjmov Úctovníctvo tátna
pomoc Plánované zmeny od roku 2010 Pobocky Kont
aktné údaje

• Výpocet danovej povinnosti v prípade pouitia
  metódy vynatia
• základ dane 200 000 EUR
• dan (19) 38 000 EUR
• vynaté príjmy 100 000 EUR
• základ dane zníený o vynaté príjmy 100 000 EUR
• dan po vynatí 19 000 EUR
• zrazené preddavky 19 000 EUR
• dan na úhradu 0 EUR

14
Najvýznamnejie zmeny
Vplyv zmien z roku 2008 Balícek vlády proti
kríze Dan z príjmov Úctovníctvo tátna
pomoc Plánované zmeny od roku 2010 Pobocky Kont
aktné údaje

• zavedenie zjednoduenej danovej evidencie na
  úcely preukazovania danových výdavkov u fyzických
  osôb -podnikatelov
• výnimka z povinnosti viest úctovníctvo pri
  splnení podmienok
• nezamestnávajú iadnych zamestnancov,
• príjem nepresiahne 170 tis. EUR. monost výberu
  metódy vynatia príjmov, ak je to pre danovníka
  výhodnejie
• zjednoduenie uplatnovania danových výdavkov na
  spotrebované pohonné hmoty
• monost pauálnych výdavkov na pohonné látky do
  výky 80 z nakúpených pohonných látok
• pri uplatnovaní pauálnych výdavkov nie je
  potrebné viest knihu jázd

15
Najvýznamnejie zmeny
Vplyv zmien z roku 2008 Balícek vlády proti
kríze Dan z príjmov Úctovníctvo tátna
pomoc Plánované zmeny od roku 2010 Pobocky Kont
aktné údaje

• zvýenie hranice posudzovania vstupnej ceny
• pri hmotnom majetku z 996,- EUR na 1.700,- EUR
• pri nehmotnom majetku z 1.660,- EUR na 2.400,-
  EUR
• zavedenie tzv. komponentného odpisovania hmotného
  majetku
• samostatné odpisovanie jednotlivých oddelitelných
  súcastí hmotného majetku na danové úcely za
  podmienok stanovených v zákone
• preradenie niektorých typov majetku do niích
  odpisových skupín a tým skrátenie doby
  odpisovania
• najmä preradenie výrobných technológii z 2. do 1.
  odpisovej skupiny

16
Príklady preradenia do niích odpisových skupín
Vplyv zmien z roku 2008 Balícek vlády proti
kríze Dan z príjmov Úctovníctvo tátna
pomoc Plánované zmeny od roku 2010 Pobocky Kont
aktné údaje

• preradenie z 2. odpisovej skupiny do 1. odpisovej
  skupiny
• stroje pre potravinársky, textilný, odevný a
  koiarsky priemysel,
• traktory a ostatné zariadenia pre
  polnohospodárstvo a lesníctvo,
• tlaciarenské stroje, stroje a prístroje na
  váenie a meranie
• preradenie z 3. odpisovej skupiny do 2. odpisovej
  skupiny
• rýpadlá a kolesové nakladace,
• zdvíhacie a manipulacné zariadenia,
• elektrické rozvodné a ovládacie zariadenia.

17
Najvýznamnejie zmeny
Vplyv zmien z roku 2008 Balícek vlády proti
kríze Dan z príjmov Úctovníctvo tátna
pomoc Plánované zmeny od roku 2010 Pobocky Kont
aktné údaje

• uplatnenie postupu o nezahrnovaní kurzových
  rozdielov do základu dane
• aj novo vzniknutý danovník
• aj právny nástupca danovníka zaniknutého zruením
  bez likvidácie po splnení podmienok
• opravy úctovania a základ dane
• ak danovník v predchádzajúcich zdanovacích
  obdobiach nesprávne vykázal vyí základ dane a
  odviedol vyiu dan, nebude následná úprava
  výsledku hospodárenia ovplyvnovat výku základu
  dane a danovej povinnosti
• dodatocné danové priznanie nebude potrebné

18
Zmeny v oblasti úctovníctva
Vplyv zmien z roku 2008 Balícek vlády proti
kríze Dan z príjmov Úctovníctvo tátna
pomoc Plánované zmeny od roku 2010 Pobocky Kont
aktné údaje

• úcinné od 1. marca 2009
• zvýenie limitov pre povinné overenie
  individuálnej úctovnej závierky audítorom
• splnené musia byt aspon 2 z 3 kritérii
• splnenie limitov sa bude po novom sledovat za 2
  úctovné obdobia

• velkostné kritériá neboli menené od roku 1991 a
  u nezodpovedali súcasnému rastu ekonomiky

19
Zmeny v oblasti úctovníctva
Vplyv zmien z roku 2008 Balícek vlády proti
kríze Dan z príjmov Úctovníctvo tátna
pomoc Plánované zmeny od roku 2010 Pobocky Kont
aktné údaje

• Zvýenie limitov pre povinnost materskej úctovnej
  jednotky zostavit konsolidovanú úctovnú závierku
  a konsolidovanú výrocnú správu

1 materská spolocnost 2 dcérske spolocnosti
20
Formy tátnej pomoci a podporované oblasti
Vplyv zmien z roku 2008 Balícek vlády proti
kríze Dan z príjmov Úctovníctvo tátna
pomoc Plánované zmeny od roku 2010 Pobocky Kont
aktné údaje

• Formy
• dotácia na obstaranie hmotného a nehmotného
  investicného majetku
• úlava na dani z príjmu
• príspevok na vytvorenie nových pracovných miest
• prevod nehnutelného majetku vo vlastníctve tátu,
  obce alebo vyieho územného celku, za zvýhodnenú
  cenu
• Podporované oblasti
• priemyselná výroba
• technologické centrá
• centrá strategických sluieb
• cestovný ruch
• Maximálna intenzita pomoci

21
tátna pomoc
Vplyv zmien z roku 2008 Balícek vlády proti
kríze Dan z príjmov Úctovníctvo tátna
pomoc Plánované zmeny od roku
2010 Pobocky Kontaktné údaje

• zákon o investicnej pomoci c. 561/2007 Z.z.
  novelizovaný v súvislosti s hospodárskou krízou
  prináa viaceré docasné opatrenia, ktoré sa
  vztahujú na iadosti o investicnú pomoc podané do
  konca r. 2010
• zníenie minimálnej výky investície
  v priemyselnej výrobe na polovicu (z 26,5 mil.
  Eur na 13,3 mil. Eur),
• zníenie minimálnej výky investície v cestovnom
  ruchu (z 16,6 mil. Eur na 9,96 mil. Eur),
• zníenie minimálneho podielu nových výrobných a
  technologických zariadení na celkovej hodnote
  obstaraného majetku (v priemyselnej výrobe zo 60
  na 40, v cestovnom ruchu zo 40 na 20),
• nie je potrebné, aby bol dlhodobý hmotný majetok
  obstaraný od iných ako prepojených osôb.
• úcinnost opatrení od 1. apríla 2009

22
Jedna z foriem pomoci - úlava na dani z príjmu
Vplyv zmien z roku 2008 Balícek vlády proti
kríze Dan z príjmov Úctovníctvo tátna
pomoc Plánované zmeny od roku 2010 Pobocky Kont
aktné údaje

• úprava v 30a Úlava na dani pre príjemcov
  investicnej pomoci
• skracuje sa casové obdobie úlav z 10 na 5 rokov
• pocas úlav
• nemôu byt zastavené odpisy
• musia byt riadne tvorené opravné poloky a
  rezervy
• nutné umorovat danovú stratu
• spôsob uplatnenia úlavy
• základ dane sa zniuje koeficientom definovaným v
  zákone o dani z príjmov

23
Plánované zmeny dane z príjmov
Vplyv zmien z roku 2008 Balícek vlády proti
kríze Plánované zmeny od roku 2010 Pobocky Kont
aktné údaje

• úplné zapracovanie smernice Rady 90/434/EHS z 23.
  júla 1990 o spolocnom systéme zdanovania
  obchodných spolocností rôznych clenských tátov
  pri zlucovaní, rozdelovaní a prevode aktív a
  výmene akcií do slovenského danového práva
• ciel zaviest danové pravidlá, ktoré budú
  neutrálne z hladiska konkurencie pri
  transakciách
• zlúcenia,
• rozdelenia,
• prevodov majetku
• a výmeny akcií
• Súcasný stav
• prebieha pripomienkové konanie
• plánovaná úcinnost zmien 1.1.2010

24
Nejasnosti v zákone o dani z príjmov
Vplyv zmien z roku 2008 Balícek vlády proti
kríze Plánované zmeny od roku 2010 Pobocky Kont
aktné údaje

• premiestnenie európskej spolocnosti
• problémy pri urcení nadobúdacích hodnôt
• stála prevádzkaren, ak zaniká spolocnost v SR
• predaje podnikov, vklady podnikov
• Úvahy MFSR na zmenu zákona
• ocenit aktíva a pasíva novou danovou cenou
• rozdiel z precenenia zdanit v momente vzniku
  (teda pri akvizícii), prípadne do 7 rokov za
  splnenia podmienok
• legislatívne zmeny by mali zahrnat aj súvisiacu
  úpravu metodiky úctovania

25
Pobocky
Vplyv zmien z roku 2008 Balícek vlády proti
kríze Plánované zmeny od roku 2010 Pobocky Kont
aktné údaje
Praha
CESKÁ REPUBLIKA
SLOVENSKO
Linz
Wien
Bratislava
Salzburg
Budapest
RAKÚSKO
MADARSKO
SLOVINSKO
RUMUNSKO
Ljubljana
Zagreb
CHORVÁTSKO
Bucuresti
26

• Kontakt
• BMB Leitner, k.s., SK-811 01 BRATISLAVA,
  Zámocká 32, T 421 2 591 018-00, F 421 2 591
  018-50 E bratislava.office_at_bmbleitner.sk
• Leitner Leitner Consulting SRL, RO-020334
  BUCURESTI S2, Str. Gara Herastrau Nr. 2-4, Et.
  7, T 40 31 620 13-34, F 40 31 620 13-35 E
  office_at_leitnerleitner.ro
• Leitner Leitner Kft, H-1027 BUDAPEST, Kapás
  utca 6-12, Víziváros Office Center B/IV, T 36
  1 279 29-30 , F 36 1 209 48-74 E
  office_at_leitnerleitner.hu
• Leitner Leitner GmbH Co KG
  Wirtschaftsprüfer und Steuerberater, A-4040
  LINZ, Ottensheimer Straße 32, T 43 732 70 93-0,
  F 43 732 70 93-156 E linz.office_at_leitnerleitne
  r.com
• Leitner Leitner d.o.o., SI-1000 LJUBLJANA,
  Dunajska cesta 159, T 386 1 563 67-50, F 386
  1 563 67-89 E office_at_leitnerleitner.si
• VORLÍCKOVÀ LEITNER s.r.o., CZ-110 00 PRAHA 1,
  Jungmannova 31, T 420 233 111-100, F 420 233
  111-133 E praha.office_at_vorlickovaleitner.com
• Leitner Leitner Salzburg GmbH Co KG
  Wirtschaftsprüfer und Steuerberater, A-5020
  SALZBURG, Hellbrunner Straße 77a, T 43 662 847
  093-0, F 43 662 847 093-825 E
  salzburg.office_at_leitnerleitner.com
• Leitner Leitner Wirtschaftsprüfungs- und
  Steuerberatungsgesellschaft mbH Co KG,
  A-1030 WIEN, Am Heumarkt 7, T 43 1 718 98 90,
  F 43 1 718 98 90-804 E wien.office_at_leitnerleit
  ner.com

Vplyv zmien z roku 2008 Balícek vlády proti
kríze Plánované zmeny od roku 2010 Pobocky Kont
aktné údaje