Presentaci

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NIC 31 Participaciones en negocios
conjuntos Revisada en 2004
M. Eugènia Bailach i Aspa
Marzo 2005
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I.- Alcance
NIC 31- Participación en negocios conjuntos

• Esta norma ha de ser aplicada en la
  contabilización de las inversiones en negocios
  conjuntos, así como en la presentación de la
  información financiera sobre los activos,
  pasivos, gastos e ingresos de los negocios
  conjuntos en los estados financieros de los
  partícipes e inversores, independientemente de la
  estructura o forma jurídica bajo la cual tienen
  lugar las actividades del negocio.

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I.- Alcance
NIC 31- Participación en negocios conjuntos

• Excepciones
• Entidades de capital riesgo
• Instituciones de inversión colectiva como fondos
  de inversión
• Que desde su reconocimiento hayan sido designadas
  para ser contabilizadas a valor razonable, de
  acuerdo con la NIC 39 y sus cambios se reconozcan
  en la cuenta de resultados del ejercicio.
• Exenciones en la aplicación de los métodos de
  valoración según lo descrito en el punto IV)
  cuando se trate de EEFF separados según V)

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II.- Definiciones
NIC 31- Participación en negocios conjuntos

• Consolidación proporcional Método de
  contabilización en el que cada partícipe incluye
  su porción de activos, pasivos, ingresos y
  gastos.
• Control Poder de dirigir políticas financieras y
  de explotación.
• Control conjunto Acuerdo contractual para llevar
  a cabo una actividad económica de forma conjunta.
• Estados financieros separados EEFF de un
  inversor, en los que las inversiones se reflejan
  a partir de las cantidades invertidas.

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II.- Definiciones
NIC 31- Participación en negocios conjuntos

• Influencia significativa Poder de intervenir en
  las decisiones económicas y financieras sin
  ejercer control absoluto ni conjunto.
• Inversor parte implicada que no toma parte en el
  control conjunto.
• Método de participación la inversión se registra
  inicialmente al coste y es ajustada
  posteriormente en función de los cambios.
• Negocio conjunto acuerdo contractual para
  realizar una actividad económica controlada de
  forma conjunta.

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II.- Definiciones
NIC 31- Participación en negocios conjuntos

• Partícipe cada una de las partes que participa
  en el control conjunto.
• Acuerdo contractual establece un control común
  sobre el negocio conjunto, asegurando que ningún
  partícipe, de forma aislada, esté en posición de
  controlar la actividad.
• Se puede manifestar mediante contrato, actas de
  reuniones o incorporando a los estatutos o
  reglamentos.

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II.- Definiciones
NIC 31- Participaciones en negocios conjuntos

• El contrato normalmente se realiza por escrito y
  trata de los siguientes temas
• Actividad, duración temporal y obligaciones de
  informar.
• Nombramiento del órgano de administración y
  derechos de voto.
• Aportaciones de capital hechas por los
  partícipes.
• Reparto de producción, ingresos, gastos y
  resultados.
• El acuerdo puede designar a uno de los partícipes
  como gerente o administrador.

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III.- Modalidades de negocio conjunto
NIC 31- Participaciones en negocios conjuntos

• Operaciones controladas conjuntamente.
• Consiste en la explotación de activos y otros
  recursos de los partícipes sin la necesidad de
  constituir una empresa o estructura financiera
  independiente.
• La información que ha de poner de relieve en los
  estados individuales y por lo tanto en los
  consolidados ha de ser
• Activos bajo control y pasivos en los que se ha
  incurrido.
• Gastos efectuados y parte de los ingresos
  obtenidos.
• No es necesario ajustes ni otras operaciones de
  consolidación.
• El negocio conjunto puede llevar registros
  contables por separado aunque no es necesario.

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III.- Modalidades de negocio conjunto
NIC 31- Participación en negocios conjuntos

• B. Activos controlados conjuntamente.
• Supone la realización de un negocio conjunto
  basado en la explotación de un activo.
• La información a revelar en los estados
  financieros individuales y consolidados ha de
  ser
• Parte de los activos controlados conjuntamente.
• Cualquier pasivo con independencia de otros
  partícipes.
• Pasivos incurridos conjuntamente con el resto de
  partícipes.
• Cualquier ingreso por venta o uso de su parte de
  la producción, junto con los gastos incurridos.
• Cualquier gasto necesario o producido por
  separado del resto con relación al proyecto
  conjunto.
• No es necesario ajustes ni otras operaciones de
  consolidación.
• El negocio conjunto puede llevar registros
  contables por separado aunque no es necesario.

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III.- Modalidades de negocio conjunto
NIC 31- Participación en negocios conjuntos

• C. Entidades controladas conjuntamente.
• Consiste en la realización de un negocio conjunto
  mediante la creación de una entidad nueva. El
  requisito fundamental es la existencia de un
  contrato que establezca control conjunto.
• Su funcionamiento es idéntico al resto de las
  compañías.
• La entidad llevará sus propios registros
  contables de acuerdo con las normas estatales
  apropiadas y con las NIIF.
• Cada partícipe reconocerá en sus estados
  financieros la aportación realizada en la entidad
  controlada conjuntamente como una inversión.

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IV.- EEFF consolidados de un partícipe en un
negocio conjunto
NIC 31- Participación en negocios conjuntos

• Tratamiento preferencial.
• El método recomendado por la norma es el de
  consolidación proporcional ya que refleja mas
  correctamente la esencia y la realidad económica
  del acuerdo.
• Supone incorporar en el balance consolidado su
  participación en los activos y pasivos
  controlados conjuntamente.
• No se permite la compensación de partidas.
• El partícipe deberá dejar de utilizar este método
  en el momento en que cese su participación en el
  control conjunto sobre la entidad.

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IV.- EEFF consolidados de un partícipe en un
negocio conjunto
NIC 31- Participaciones en negocios conjuntos

• B. Tratamiento alternativo.
• El método alternativo es el de puesta en
  equivalencia que la NIC 28 describe para las
  participaciones en empresas asociadas.
• C. Tercer método de aplicación obligatoria.
• Contabilización según los establecido en la NIC
  39 referida al tratamiento de los instrumentos
  financieros cuando
• La participación tenga carácter temporal.

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V.- EEFF separados de un partícipe en un negocio
conjunto
NIC 31- Participación en negocios conjuntos

• Se elaborarán cuando
• Sea aplicable la excepción al deber de consolidar
  a una dominante (NIC27).
• Se apliquen TODAS las siguientes condiciones
• El partícipe es a su vez dependiente de otra y
  los restantes propietarios aceptan su no
  aplicación.
• Sus instrumentos de pasivo o capital no se
  negocian.
• No registra, ni existe proceso para hacerlo, sus
  EEFF en una comisión de valores.
• La dominante última o intermedia elabora sus EEFF
  de acuerdo con las NIIF.

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V.- EEFF separados de un partícipe en un negocio
conjunto
NIC 31- Participación en negocios conjuntos

• Contabilización de las inversiones
• Por su precio de coste
• Como activos financieros disponibles para la
  venta, según NIC 39
• Información a revelar
• El hecho de que se trata de EEFF separados y
  razón de su elaboración.
• Lista de inversiones significativas en
  dependientes, asociadas y entidades controladas
  conjuntamente especificando nombre, residencia y
  proporción de su participación o derechos de
  voto.
• Descripción del método utilizado para
  contabilizar las inversiones incluidas en la
  lista anterior.
• Identificación de los EEFF consolidados
  elaborados de acuerdo con la NIC 27.

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VI.- Transacciones entre un partícipe y el
negocio conjunto
NIC 31- Participación en negocios conjuntos

• Aportación o venta de activos a la empresa
  controlada conjuntamente.
• Si se mantienen los activos en poder de la
  empresa solamente se reconocerá el beneficio o la
  pérdida atribuible al resto de los partícipes.
• Las pérdidas se reconocerán inmediatamente,
  siempre que evidencien disminución en el valor.

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VI.- Transacciones entre un partícipe y el
negocio conjunto
NIC 31- Participación en negocios conjuntos

• Compra de activos procedentes del negocio
  conjunto por parte del partícipe.
• No se debe reconocer su participación en
  beneficios o pérdidas hasta que los activos sean
  vendidos a un tercero independiente.
• Las pérdidas se reconocerán inmediatamente,
  siempre que evidencien disminución en el valor de
  los activos, según establece la NIC 36, Deterioro
  del valor de los activos.

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VII.- Información sobre participaciones en
negocios conjuntos en EEFF de un inversor
NIC 31- Participaciones en negocios conjuntos

• El inversor en un negocio conjunto que no tenga
  control conjunto sobre el mismo contabilizará la
  inversión de acuerdo con la NIC 39 o bien, si
  posee influencia significativa en el negocio
  conjunto, de acuerdo con la NIC 28.

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VII.- Administradores de negocios conjuntos
NIC 31- Participaciones en negocios conjuntos

• Los administradores o gerentes de un negocio
  conjunto deben tratar contablemente cualquier
  retribución percibida de acuerdo con la NIC 18,
  Ingresos ordinarios.
• La función del administrador en un negocio
  conjunto es la de poner en práctica las
  decisiones tomadas por consenso.

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VIII.- Información a incluir en los EEFF
NIC 31- Participaciones en negocios conjuntos

• Obligatoriamente se debe incluir en los EEFF de
  forma separada
• Importe acumulado de cada uno de los pasivos y
  obligaciones contingentes, excepto cuando la
  posibilidad de pérdida se considere remota.
• Cualquier compromiso de inversión en activos
  fijos.
• Relación y descripción de las participaciones
  significativas en negocios conjuntos así como el
  porcentaje de participación.
• Importes totales de activos, pasivos, ingresos y
  gastos si se ha utilizado el método de puesta en
  equivalencia.
• El método utilizado en la contabilización de las
  participaciones.

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IX.- Diferencias con la normativa española
NIC 31- Participaciones en negocios conjuntos

• La normativa española exige la existencia de
  participación en el capital del negocio conjunto.
• El valor de contabilización de las inversiones
  solamente admitia el menor entre el precio de
  coste y el valor de mercado. Con la modificación
  del art. 46 del Código de Comercio, se admite la
  utilización del valor razonable en aquellos
  activos o pasivos financieros que formen parte de
  la cartera de negociación.

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X.- Alternativas previstas por la norma
NIC 31- Participaciones en negocios conjuntos

• No es necesario preparar estados financieros
  propios en las operaciones y activos controlados
  conjuntamente.
• Se permiten dos métodos de consolidación,
  proporcional y puesta en equivalencia.
• La obligación de incluir los pasivos contingentes
  en caso de pérdida quedan al criterio
  interpretativo del concepto remoto.

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XII.- SIC 13 Aportaciones no monetarias de los
partícipes
NIC 31- Participaciones en negocios conjuntos

• Si un partícipe aporta activos no monetarios a
  cambio de una participación en el capital,
  solamente se reconocerá en la cuenta de
  resultados la parte correspondiente al resto de
  los partícipes, con algunas excepciones
• No se haya transferido en su totalidad la
  propiedad de los activos.
• Que la pérdida o beneficio no pueda determinarse
  con suficiente fiabilidad.
• Que las aportaciones monetarias sean similares a
  las del resto de los partícipes.

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