BIENES DE CAMBIO

1
BIENES DE CAMBIO
2

• Descripción de Rubro
• Son bienes destinados a la venta en el curso
  habitual de la actividad del ente o que se
  encuentran en proceso de producción para dicha
  venta o que resultan generalmente consumidos en
  la producción de los bienes o servicios que se
  destinan a la venta, así como los anticipos a
  proveedores por las compras de estos bienes.
• Cuentas Involucradas
• 2.1 Patrimoniales
• Materias Primas
• Materiales
• Materiales de Empaque
• Productos en Proceso y Semielaborados
• Productos Terminados

3

• Mercaderías de Reventa
• Anticipo a Proveedores
• Materias Primas en Tránsito
• Productos Terminados en Tránsito
• Previsión para Desvalorización y Obsolescencia
• 2.2. Resultados
• - Costo de Mercaderías Vendidas
• - Obsolescencia de Bienes de Cambio
• - Otros resultados por Tenencia de Bienes de
  Cambio
• - Diferencias de Inventario

4

• Normas de Valuación y Exposición
• 3.1 Valuación
• Valores Corrientes (RT 17.4.3)
• 1- En los casos de Venta de Bs. Cuya venta no
  requiera esfuerzos significativos VALOR
  CORRIENTE DE SALIDA (VNR) RT 17.4.3.2
• 2-Para los restantes VALOR CORRIENTE DE ENTRADA
  (Costo de Reposición) RT 17.4.3.3

5

• Bienes de cambio en general
• A su costo de reposición, recompra o
  reproducción a la fecha a la que se refiere la
  valuación. En caso de imposibilidad de
  determinación o estimación de estos valores, se
  admitirá el costo original reexpresado en moneda
  constante.

6

• Bienes de cambio fungibles, con mercado
  transparente y que puedan ser comercializados sin
  esfuerzo significativo de venta
• A las respectivas cotizaciones a la fecha de
  cierre del período en los mercados a los que
  normalmente accede el ente, netas de los costos
  adicionales (comisiones, impuestos a los ingresos
  brutos y similares) que generará su
  comercialización (VNR).

7

• Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido
  anticipos que fijan precio y las condiciones
  contractuales de la operación aseguren la
  efectiva concreción de la venta y la ganancia
• Se los medirá a valor neto de realización.

8

• Bienes de cambio producidos o construidos con un
  proceso de producción o construcción que se
  prolongue en el tiempo
• Cuando la venta
• 1-no ofrezca dificultades,
• 2-se reciban anticipos que fijen precio,
• 3-exista certidumbre respecto de la concreción de
  la ganancia, el ente
• 4-tenga la capacidad financiera para finalizar
  los productos
• Se valuarán al valor neto de realización
  proporcionado según el grado de avance de la
  producción o construcción y del correspondiente
  proceso de generación de resultados.
• Cuando su venta sea más dificultosa o exista
  incertidumbre de la concreción de la ganancia, se
  valuarán al costo de reposición a la fecha de
  cierre (proporcionado)

9
Bienes Producidos

• El Costo de un bien es la suma de
• 1- Los costos de los insumos y materiales
• 2- sus costos de converción (MOD y CF) tanto
  variables como fijos
• 3- los costos financieros que puedan asignarseles
  (bs. De pn prolongada)
• 4- No debe incluir Improductividades, ociosidad
  de planta etc.

10
VALOR RECUPERABLE DE ACTIVOS (RT 17.4.4.1 y
4.4.3.1)

• Ningún Activo podrá presentarse en los EECC, por
  un importe superior a su VALOR RECUPERABLE
  entendido como el mayor entre
• 1-VNR
• 2-Valor de uso
• ( La comparacion se efectuara considerando la
  forma de utilización o comercialización de los
  Bienes)

11

• 3.1 Exposición
• Respecto de la exposición de las partidas del
  rubro no existen cuestiones contables de gran
  complejidad.
• Se deberá tener en cuenta los siguientes puntos
• Existencia de cuentas o partidas que debieran
  exponerse como activos no corrientes.
• Exposición adecuada de las previsiones.
• Clasificación de acuerdo al grado de avance.
• Incluir los anticipos a proveedores para la
  compra de bienes de cambio.
• Segregar el resultado por tenencia de los bienes
  de cambio con respecto al costo.
• Confeccionar Anexo de costo de los bienes de
  Cambio.

12
Objetivos de Auditoría
13
(No Transcript)
14
(No Transcript)
15

• Factores de riesgo

16
(No Transcript)
17
CUADROS DE RESUMEN COMPLEMENTARIOS
18

• DEFINICIÓN DE INVENTARIO
• Bienes de propiedad tangible
• Mantenidos para su venta o reventa en el curso
  normal del negocio
• En proceso de producción para su venta
• Para ser utilizados en la producción de bienes y
  servicios para venta
• La mercadería en transito y los anticipos a
  proveedores de bienes de cambio también se
  consideran partes integrantes del rubro.

19

• PRUEBAS SUSTANTIVAS SOBRE INVENTARIOS
• Observación directa.
• Pruebas de conteo
• Pruebas de corte
• Pruebas de validación (valuación)
• Revisión de obsolescencia /valor neto de
  realización

20
(No Transcript)
21

• OBSERVACIÓN DEL INVENTARIO FÍSICO
• Revisar las instrucciones del inventario físico
  entregadas al cliente
• Revisar el programa de trabajo para el inventario
  físico
• Presenciar el inventario físico
• Recorrido de la planta
• Prueba de conteos
• Apertura de cajas a test

22

• OBSERVACIÓN DE OBSOLESCENCIA DE INVENTARIOS
• Es la identificación y valuación de inventarios
  que
• Son excesivos
• Tienen poca rotación (lento movimiento)
• Son obsoletos
• Son defectuosos
• Están vencidos (productos perecederos)
• Son reemplazados o reproducidos a un valor menor
  que su costo o su valor actual

23
VALOR NETO DE REALIZACIÓN

• Gastos directos de venta y Distribución

• Precio Estimado
• de Venta

-
24
PRUEBAS DE VALIDACIÓN DEBIENES DE CAMBIO
25

• VALUACIÓN DE BIENES DE CAMBIO (PRUEBAS
  SUSTANTIVAS)
• Prueba Costo Plaza
• Objetivo de la prueba
• Determinar si existen mercaderías que están
  valuadas por encima de su valor recuperable.
• Procedimiento
• Para una muestra representativa de productos
  comparar el precio de costo que figura en el
  inventario con el precio de las últimas ventas
  normales y habituales de dichos productos.

26

• Áreas de riesgo
• Que existan bienes obsoletos mal valuados.
• Que existan bienes discontinuos mal valuados.
• Que existan bienes fallados o rotos mal valuados.

27

• BIENES DE CAMBIO
• REALIZACIÓN DE LA PRUEBA COSTO PLAZA EL MENOR

28
(No Transcript)
29
Total diferencias valorizadas
Total diferencias a ajustar
30
VALUACIÓN DE BIENES DE CAMBIO (PRUEBAS DE CORTE)
31

• Objetivo de las pruebas
• Verificar que no se esté subvaluando o
  sobrevaluando el costo de mercaderías vendidas
  por operaciones realizadas con fechas cercanas a
  la fecha de cierre e incorrectamente registradas.
• Procedimiento
• Detección de Sobre y Sub valuación del costo de
  las mercaderías vendidas
• Sobrevaluación del costo
• Se deberían tomar las facturas de compras
  contabilizadas como compras en el último mes (mes
  de cierre) y los informes de recepción de igual

32

• periodo y verificar en que fecha fueron
  ingresadas al stock las mercaderías que dieron
  origen a tales compras (observando el remito e
  informe de recepción). De esta manera se puede
  constatar si la totalidad de las compras
  registradas al cierre ingresaron al stock antes
  de la fecha de cierre.
• Subvaluación del costo
• Se deberían tomar los remitos e informes de
  recepción correspondientes al último mes del
  ejercicio (ingresos de mercaderías al stock) y
  verificar que todos los ingresos de mercaderías
  se encuentren facturados por los proveedores y
  registrados antes de la fecha de cierre.

33

• PROCEDIMIENTOS DE OBSERVACIÓN
• DE INVENTARIO
• El cliente es el principal responsable de
  planificar y contar las existencias físicas. La
  observación del inventario físico es un
  procedimiento de auditoría necesario y una de las
  principales pruebas sustantivas de existencias.
  La siguiente sección destaca los procedimientos
  generales que se deben ejecutar para la
  observación del inventario físico.
• Debe ejecutar los siguientes procedimientos
  antes de llegar a la observación del inventario
  físico.

34

• Telefonear al cliente para confirmar
• la hora estimada de comienzo a fin de la toma de
  inventario físico
• la hora de llegada esperada y la persona a quien
  contactar a su llegada
• la existencia de inventario en localidades fuera
  del recinto de la empresa (de existir, discutir
  con el encargado senior para determinar si debe
  presenciar la observación de este inventario)
• indicaciones para llegar al recinto del
  inventario
• Si es posible, obtener una copia de las
  instrucciones de inventario del cliente para su
  revisión.

35

• Revisar los papeles de trabajo de la observación
  de inventario del año anterior, si está
  disponible.
• Obtener una Hoja de Cotejo de Inventario de su
  Firma.
• Discutir con el encargado senior respecto de
  cuántas pruebas de conteo se deben ejecutar.
• Si la observación se lleva a cabo fuera de las
  horas normales de trabajo, obtener un número
  telefónico del encargado para poder contactarlo
  si se presentan problemas durante la observación.
• Debe ejecutar los siguientes procedimientos
  durante la observación de inventario

36

• Si aún no la tiene, obtener una copia de las
  instrucciones de inventario y revisarlas con el
  cliente para su cumplimiento.
• Si no están documentadas las instrucciones del
  inventario, averiguar y documentar porqué el
  cliente no considera necesario documentar las
  instrucciones y conocer los procedimientos de
  inventario físico del cliente.
• Hacer los arreglos para un recorrido de la planta
  para su llegada.
• Durante su recorrido por la planta, debe estar
  atento al inventario dañado, obsoleto o vencido
  a áreas difíciles de contar, a maquinaria
  obsoleta o en desuso, etc.

37

• Observar si los procedimientos de conteo de
  inventario cumplen con las instrucciones del
  inventario.
• Consultar sobre inventario de poco movimiento u
  obsoleto
• Conversar con el personal de la planta además de
  los supervisores.
• Determinar si estos productos se incluirán en el
  conteo. De ser incluidos, consultar cómo serán
  identificados estos productos.
• Consultar si el cliente mantiene inventario en
  otras localidades fuera de la empresa.

38

• Considerar observar o confirmar este inventario,
  si es importante.
• Determinar si el cliente mantiene productos en
  consignación en calidad de consignatario
• Si el cliente no posee título, estos productos no
  se deben incluir en el conteo.
• Obtener información de corte sobre recepción y
  despacho de productos.
• Determinar cómo el cliente asegura un corte
  adecuado.
• Consultar sobre cualquier movimiento de
  inventario durante la observación.

39

• Documentar las pruebas de conteo.
• Los conteos se deben efectuar desde arriba abajo
  y viceversa.
• Hacer una evaluación preliminar con el encargado
  senior respecto de la cantidad de pruebas de
  conteo que debe ejecutar antes de realizarlas.
• Obtener una copia del control de tarjetas.
• Ejecutar una cantidad limitada de pruebas para
  asegurar la exactitud del control en el momento
  de la observación.

40

• Hacer un recorrido final de la planta para
  asegurar que todos los productos estén
  identificados con una tarjeta antes de aprobar el
  inventario de un área.
• Antes de aprobar un área de inventario, debe
  estar satisfecho que el inventario no será
  trasladado a un área donde podría ser contado por
  segunda vez.
• Llenar la hoja de cotejo de inventario para
  asegurar que todos los procedimientos se
  cumplieron.

41

• En una observación de toma de inventario físico,
  debe determinar si el personal del cliente que
  participa en este proceso ha cumplido con lo
  siguiente
• Ha seguido los procedimientos designados para
  lograr un conteo exacto.
• Ha registrado toda la información en la tarjeta
  en forma exacta para que se pueda utilizar
  posteriormente en el resumen del inventario.
• Ha registrado solo un tipo de material en una
  sola tarjeta.

42

• Ha contado todos los productos envasados en
  paquetes y ha identificado cada uno de estos
  paquetes con una tarjeta, a menos que un pallet
  contenga un solo tipo de producto, en cuyo caso
  las instrucciones indican que solo se debe usar
  una sola tarjeta.
• Se ha cerciorado de que las existencias estén
  dispuestas de tal manera de efectuar un conteo
  exacto.
• Se ha cerciorado de que todas las existencias
  dañadas y obsoletas estén identificadas y
  separadas (asegúrese de que un representante
  oficial del cliente se encargue de tomar una
  determinación

43

• sobre estos productos o bien concuerde con el
  criterio empleado)
• No ha permitido el traslado de existencias ni
  recepción o despacho de éstas.
• Se ha cerciorado de que las existencias no estén
  contadas dos veces.
• Ha efectuado un recuento, según necesidad.
• Generalmente debe ejecutar los siguientes
  procedimientos para ejecutar pruebas de conteo
• Cerciorarse que las existencias estén dispuestas
  de tal manera de efectuar un conteo exacto.

44

• Determinar la unidad de medida correcta y luego
  reejecutar el conteo del cliente.
• Si la unidad de medida es el peso, verificar el
  peso del producto
• Verificar si las lecturas arrojadas por los
  equipos de pesaje están correctas.
• Si el producto está envasado en cartones o
  contenedores, abra algunos para determinar si
  contienen el producto descripto.
• Además, puede obtener muestras del inventario
  para enviarlas a un laboratorio externo (consulte
  con su encargado senior antes de enviar el
  producto a pruebas).

45

• Asegúrese que toda la información pertinente esté
  identificada en la tarjeta de inventario y que
  dicha información sea exacta (código de
  inventario, descripción del producto, etc.).
• Determinar a través de consulta y observación si
  el material está defectuoso u obsoleto.
• Para ejecutar una prueba de un producto en
  proceso, debe emplear los siguientes
  procedimientos generales
• Obtener una copia de la lista de materiales y
  ejecutar una prueba para determinar si la
  descripción es correcta y determinar la etapa de
  fabricación.

46

• Estos datos se obtienen del número de la última
  operación.
• Pedir asistencia al personal de costo y de
  producción del cliente para determinar si las
  piezas constituyentes y etapas de fabricación
  están correctas.
• Si la prueba de conteo que usted efectuó revela
  una discrepancia, debe
• Comunicar esta discrepancia al representante del
  área del cliente.
• Obtener un conteo exacto.
• Hacer un recuento de las discrepancias con el
  cliente en el momento de la observación.

47

• No debe hacer correcciones en la tarjeta de
  inventario del cliente.
• El personal del cliente debe hacer los cambios en
  la tarjeta o debe anular y llenar una nueva
  (dependiendo de los procedimientos de observación
  de inventario del cliente).
• Si las pruebas de conteo en el área siguen
  arrojando discrepancias, debe
• Ampliar los procedimientos y ejecutar conteos
  adicionales.
• Si aún no está satisfecho después de estos
  conteos adicionales, debe pedir al cliente que
  efectúe un recuento de todo el área en cuestión.

48

• El control de tarjetas de inventario identifica
  el estado de estar tarjetas como usada, no usada
  y anulada. Si el control de las tarjetas es
  deficiente, aumenta la posibilidad que el equipo
  de auditoría no detecte las cantidades o
  descripciones inválidas o incorrectas del
  inventario que se han registrado en los listados
  detallados del inventario valorizado. Debe
  ejecutar las siguientes pruebas de control de
  tarjetas durante la observación del inventario.
• Obtener la lista de control de tarjetas. Esta
  lista es un detalle de la asignación de tarjetas
  por cada persona o área de departamento.

49

• Durante el conteo del inventario, verificar el
  uso de las tarjetas en las diversas áreas con la
  lista de control.
• Recorrer el recito al final del conteo antes de
  aprobar el inventario de un área, y determinar
  si todos los productos están identificados por
  una tarjeta.
• Obtener una copia del resumen de controles de
  tarjetas para los papeles de trabajo y
  contabilizar la secuencia numérica de los
  diversos cuadernillos de tarjetas usadas, no
  usadas o anuladas.
• Determinar si las tarjetas están resguardadas
  contra modificaciones. Si esto no se puede determi

50

• nar, puede seleccionar varias de las tarjetas
  usadas y luego ubicar y contar los productos
  registrados para verificar su existencia.
• Si no se emplean tarjetas foliadas u hojas de
  conteo, debe discutir este asunto y el curso de
  acción a seguir con el gerente o socio a cargo
  del trabajo y con el cliente.
• Un posible método para resolver un conteo en que
  no existen tarjetas foliadas u hojas de conteo es
  obtener copias de todas las tarjetas u hojas de
  conteo no numeradas.
• Otra alternativa posible es foliar a mano las
  tarjetas u hojas usadas después de la toma de
  inventario.

51

• Si se emplean hojas, debe asegurarse de tachar
  las líneas o espacios no usados
• Debe ejecutar los siguientes procedimientos para
  el área de despacho el día de la observación de
  la toma de inventario
• Obtener una copia del último día en libro de
  despachos y de los últimos conocimientos de
  embarque.
• Verificar los últimos conocimientos de embarque
  con el registro en el libro de despacho
• A través de examen u observación, determinar si
  los productos en el área de despacho y los
  últimos despachos en el libro de despacho se han
  incluido o excluido correctamente del inventario.

52

• Considere las condiciones de embarque de cliente
  (FOB destino o punto de embarque).
• Determinar si las operaciones (despacho de
  productos) están conforme con las instrucciones
  de inventario del cliente, lo cual asume que
  usted considera estas instrucciones adecuadas.
• Recorrer el área fuera del área de despacho y
  determinar si es adecuado incluir los productos
  que están cargados pero no despachados.
• Si estos productos están destinados a las ventas,
  no se deben incluir en el inventario, y
  viceversa.
• Obtener detalles, sobres las últimas devoluciones
  de compra.

53

• Determinar si todos los documentos de despacho
  foliados están contabilizados correctamente.
• Ejecutar los siguientes procedimientos para el
  área de recepción de productos el día en que
  usted observe el conteo del inventario.
• Obtener una copia del registro de órdenes de
  recepción del último día y las últimas guías de
  recepción de productos.
• Cotejar las últimas órdenes de recepción con el
  asiento en el registro de órdenes de recepción.
• Determinar si las operaciones (recepción de
  productos) están conforme con las instrucciones
  de inventario del cliente.

54

• Recorrer el área fuera del área de recepción de
  productos y detectar cualquier producto sin
  tarjeta que debiera estar identificado mediante
  una tarjeta. Si hay vagones de ferrocarriles o
  acoplados sin descargar, determinar si es
  adecuado incluir el cargamento en el inventario.
• Obtener detalles sobres las últimas devoluciones
  de ventas.

55
CUESTIONARIO SOBRE DE CI SOBRE INVENTARIOS
56

• Expedición
• El sector de expedición se encuentra separado
  del de recepción de bienes?
• --------------------------------------------------
  --------------------------------------
• Todo despacho que se realiza, se encuentra
  autorizado por escrito por los sectores de ventas
  y créditos?
• --------------------------------------------------
  --------------------------------------
• Indique que sectores controlan la correlatividad
  numérica de los remitos despachados.
• --------------------------------------------------
  --------------------------------------
• Existen procedimientos adecuados a efectos de
  probar el despacho de la mercadería y de la
  recepción de la misma por parte del cliente?
• --------------------------------------------------
  --------------------------------------