Rgimen de Retencin

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Régimen de Retención

• Qué es?
• Es un mecanismo por el cual el fisco se apropia
  anticipadamente de los tributos de los
  contribuyentes, antes de que éstos determinen su
  real obligación impositiva.
• Qué implica en la práctica?
• Para los Agentes Una obligación de hacer.
• Para los Sujetos Percibir menos dinero.

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Lo que hay que saber

• Quiénes la deben hacer?
• Quiénes la van a sufrir?
• En qué casos se hace?
• Cuándo se hace?
• Cómo se hace?
• Qué se hace con ella?
• Algo más?

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Dónde se busca en la R.G.

• Quiénes la hacen?..... Agentes de retención
• Quiénes la sufren? ....Sujetos pasibles
• En qué casos?........... Operaciones comprendidas
• Cuándo se hace?....... Momento en que se practica
• Cómo se hace?.......... Base de cálculo y
  alícuotas aplicables
• Qué se hace después? Formas y plazos de ingreso
  Cómputo de las retenciones sufridas
• Algo más?.................. Consideraciones
  finales

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Agentes de retención R.G. 1394

• a) Los adquirentes de los productos indicados,
  que revistan la calidad de responsables
  inscriptos en el impuesto al valor agregado.
• b) Los exportadores.
• c) Los acopiadores, cooperativas, consignatarios,
  acopiadores -consignatarios y mercados de
  cereales a término que, en las operaciones
  mencionadas actúen como intermediarios o cuando
  sean adquirentes y vendedores de los bienes que
  en definitiva se comercialicen como consecuencia
  de las operaciones registradas en los mismos
  (art. 19 L IVA), o vendan en nombre propio
  bienes de terceros (art. 20 L IVA).

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Sujetos pasibles de retención

• Ü Personas físicas
• Ü Sucesiones indivisas
• Ü Empresas o Explotaciones unipersonales
• Ü Sociedades
• Ü Asociaciones
• Ü Demás personas jurídicas de carácter público o
  privado
• Ü Uniones transitorias de empresas
• Ü Agrupamientos de colaboración empresaria
• Ü Consorcios
• Ü Asociaciones sin existencia legal como personas
  jurídicas
• Ü Agrupamientos no societarios
• Ü Cualquier otro ente individual o colectivo
• Que revistan la calidad de RI en el IVA

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Operaciones comprendidas

• Operaciones de compra-venta de
• a) Granos no destinados a la siembra - cereales y
  oleaginosos -, excluido arroz, y legumbres secas
  - porotos, arvejas y lentejas -.
• b) Granos no destinados a la siembra - arroz -.
• Estas operaciones quedan excluidas de la
  retención de la RG N 18, y de la percepción
  dispuesta por RG N 3337 (DGI), o de cualesquiera
  otras que las sustituyan o complementen.

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Momento en que se practica

• Cuando se efectúe el pago de los importes,
  incluidos aquellos que revistan el carácter de
  señas o anticipos que congelen precios.
• PAGO cuando se cobren o abonen en efectivo o en
  especie y, además, en los casos en que, estando
  disponibles, se han acreditado en la cuenta del
  titular o con la autorización o conformidad
  expresa o tácita del mismo, se han reinvertido,
  acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en
  un fondo de amortización o de seguro, cualquiera
  sea su denominación, o dispuesto de ellos en otra
  forma.(antepenúltimo párrafo del artículo 18 de
  la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto
  ordenado en 1997 y sus modificaciones).
• PAGOS PARCIALES el monto a considerar es el
  importe total de la operación. Si la retención a
  practicar resulta superior al importe del pago
  parcial que se realice, se realizará hasta la
  concurrencia de dicho pago el excedente no
  practicado se efectuará en el o los sucesivos
  pagos parciales. Cuando los pagos no revistan el
  carácter de señas o anticipos que congelen
  precios, el monto de la retención también será
  determinado considerando el importe total de la
  operación sin que resulten oponibles adelantos
  financieros imputados.
• El régimen de retención no será de aplicación
  cuando el pago se efectúe con los productos
  comprendidos en el presente régimen.Si el pago
  en especie fuera parcial y el importe total de la
  operación se integre además con una suma de
  dinero, la retención se practicará sobre dicho
  importe. Si el monto de la retención fuera
  superior al monto en dinero, el ingreso se
  efectuará hasta la concurrencia con la mencionada
  suma.

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Base de cálculo y alícuotas aplicables

• la retención se determinará aplicando sobre el
  precio neto de venta, que resulte de la factura o
  documento equivalente, las alícuotas siguientes
• a) OCHO POR CIENTO (8) ventas de granos no
  destinados a la siembra cereales y oleaginosos y
  legumbres secas, excluído el arroz.
• b) DIECIOCHO POR CIENTO (18)arroz no destinado
  a la siembra.
• En ambos casos cuando sean efectuadas por quienes
  se encuentren incluidos en el "Registro Fiscal de
  Operadores en la Compraventa de Granos y
  Legumbres Secas". Caso contrario las alícuotas
  serán del 10,50 y 21 respectivamente.

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Formas y plazos de ingreso

• Conforme lo dispuesto por la R.G. 738 (SI.CO.RE),
  según se trate de cada tipo de Agente de
  retención y según termine su número de C.U.I.T.

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Cómputo de las retenciones para los sujetos

• El monto de las retenciones tendrá el carácter de
  impuesto ingresado, debiendo su importe ser
  computado en la declaración jurada del período
  fiscal en el cual se sufrieron.
• Sólo con carácter de excepción, la retención
  podrá computarse en la declaración jurada
  correspondiente al período fiscal anterior,
  cuando la operación que le da origen se haya
  producido en dicho período y las retenciones
  hayan sido practicadas hasta la fecha en que se
  produzca el vencimiento para la presentación de
  la correspondiente declaración jurada.
• Si el cómputo de importes atribuibles a las
  retenciones originare saldo a favor del
  responsable, el mismo será de libre
  disponibilidad.

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Otras consideraciones

• No se podrá oponer la exclusión del régimen de
  retención.
• En las operaciones de canje no se practica
  retención (cuidado hay requisitos)
• Los agentes de retención quedan obligados a
  entregar al sujeto pasible en el momento en que
  se efectúe el pago y se practique la retención,
  un Certificado de Retención ( hay excepciones)
• Existe un régimen de información que deben
  cumplir los agentes.

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Registro de Operadores de granos

• Qué es?
• Es una nómina o listado de sujetos habilitados
  por la AFIP para operar en el mercado de granos
  con ciertos beneficios.
• Qué implica en la práctica?
• Estar Gozar de los beneficios previstos,
  comerciando normalmente.
• No estar Perder los beneficios y,
  probablemente, impedimentos para vender.

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Lo que hay que saber

• A qué apunta ó Por qué se creó?
• Para quiénes es?
• Tiene ventajas estar?
• Cómo se hace para estar?
• Qué puede pasar?

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Donde se busca en la R.G.

• Por qué se creó?...... Antecedentes y
  Considerandos.
• Para quiénes es?...... Sujetos obligados
• Ventajas de estar?... Beneficios
• Cómo se hace?........ Requisitos de inscripción
• Qué puede pasar?.... Exclusión

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Antecedentes y considerandos

• Resolución General AFIP N 129/1998 Derogada
  Boletín Oficial, 28 de Abril de 1998TITULO II -
  REGISTRO FISCAL DE OPERADORES EN LA COMPRAVENTA
  DE GRANOS Y LEGUMBRES. (artículos 14 al 26)
• Retención 12, 9 cheque a la orden cruzado y
  leyenda p/ acreditar en cuenta.
• Decía en el Considerando
• Que como consecuencia... del comportamiento por
  parte de determinados sujetos, así como de la
  detección de operaciones irregulares, se
  consideran necesarios otros mecanismos de
  control
• ..cabe crear el Registro...con el propósito de
  facilitar la identificación de los sujetos
  involucrados en la comercialización y agilizar el
  análisis de las operaciones, determinando la real
  capacidad económica y financiera de los
  operadores...

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• Resolución General AFIP N 991/2001 Derogada
  Boletín Oficial, 19 de Abril de 2001Dispone
  utilizar Clave Bancaria Uniforme (C.B.U.).
• Decía en el Considerando
• Que a los fines de optimizar la fiscalización
  del sector, resulta conveniente disponer la
  utilización de C.B.U...la que deberá ser
  informada a la A.F.I.P..
• Que corresponde extender la posibilidad de
  incorporación al Registro a otros sujetos
  que...cumplan con los requisitos mínimos exigidos
  a tal efecto por la Administración Federal.
• Que se entiende razonable disponer que aquellos
  que no integren la nómina oficial habiendo
  solicitado su inclusión al Registro o los que
  resulten excluídos del mismo, puedan solicitar la
  reconsideración de su situación.

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• Resolución General AFIP N 1394/2002 Vigente
  Boletín Oficial, 17 de Diciembre de
  2002Procedimiento especial de reintegro
  sistemático. Nuevas alícuotas de retención.
  Nuevos formularios 1116/B y 1116/C.
• Dice en el Considerando
• Que en función de las evaluaciones
  realizadas... e inquietudes expuestas por
  entidades representativas...se entiende necesario
  disponer sustanciales modificaciones operativas y
  de control que coadyuden a una efectiva y
  equitativa aplicación del mismo, así como a
  neutralizar la incidencia de factores distorsivos
  que afectan, económica y tributariamente, el
  normal desarrollo del comercio de granos.
• Que en orden a lo expuesto, resulta aconsejable
  establecer nuevas alícuotas de retención y
  esencialmente un procedimiento especial de
  reintegro sistemático y parcial de sumas
  retenidas, a los efectos de preservar la real y
  efectiva incidencia del régimen de retención en
  las operaciones primarias.

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Sujetos obligados

• Ü Responsables inscriptos en el IVA
• Ü Que realicen operaciones de venta de granos no
  destinados a la siembra (cereales y oleaginosas)
  y legumbre secas (porotos, arvejas y lentejas).

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Sujetos obligados - Enunciación

• a) Productor sujeto que desarrolla la actividad
  agrícola consistente en la obtención de los
  mencionados productos, mediante la explotación de
  un inmueble rural, ya sea de su titularidad o
  bajo alguna de las formas establecidas por la L
  13.246, de arrendamientos rurales y aparcería.
  b) Acopiador sujeto que desarrolla la actividad
  de acopio, servicios de acondicionamiento y venta
  a nombre propio, por cuenta propia o de terceros,
  mediante la explotación de una planta de acopio
  de su titularidad o alquilada
• c) Corredor sujeto que intermedia entre los
  oferentes y los demandantes, percibiendo una
  comisión por su labor mediadora.d) Proveedor de
  Plan Canje sujeto que realiza operaciones de
  canje.(Art. 6º).e) Otros operadores Los que
  desarrollan una actividad no incluida en las
  categorías anteriores, por la cual obtienen los
  productos indicados.

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Beneficios

• Alícuota de retención del IVA 8 o del 18, según
  corresponda.
• Productores de productos primarios y Acopiadores
  (por las operaciones primarias de venta cuyo
  origen sea de propia producción) Reintegro en
  forma sistemática de un porcentaje sobre el
  precio neto de venta.

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Inscripción

• Se deberá efectuar en la dependencia del
  organismo en donde se encuentre inscripto el
  responsable.
• Ü Presentar el Formulario 712- nuevo modelo, por
  duplicado
• Ü Y la documentación probatoria para cada caso-
  de la actividad desarrollada.

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Procedencia de la incorporación

• La procedencia de la inclusión por primera vez
  en el "Registro" será determinada por la AFIP en
  caso de comprobar el cumplimiento de los
  requisitos establecidos y de verificar el
  comportamiento fiscal del solicitante respecto de
  sus obligaciones. De resultar procedente se
  publicará en el Boletín Oficial el apellido y
  nombres, denominación o razón social, la Clave
  Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.), la
  condición del operador de acuerdo con lo
  definido, y -excepto corredores-, la Clave
  Bancaria Uniforme (C.B.U.) del peticionario.

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Exclusión

• El art. 39 de la R.G. 1394, dice
• De constatarse una incorrecta conducta fiscal se
  procederá a la exclusión del operador del
  Registro, con la correspondiente publicación de
  la baja en el B.O., pudiendo el mencionado
  operador presentar la nota de disconformidad en
  la forma y condiciones indicadas.
• El juez administrativo se expedirá conforme a
  lo previsto expresamente en la normativa.

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Incorrecta conducta fiscal

• - Domicilio fiscal inexistente o incorrecto.
• - Facturación apócrifa.
• - Omisión de actuar como agente de retención.
• - Omisión de ingreso de retenciones o
  compensaciones indebidas.
• - Incumplimiento en la utilización de medios de
  pago obligatorios.
• - Maniobra de evasión relevante que amerite la
  exclusión del Registro.
• - Ajustes de fiscalización, conformados o
  remitidos a determinación de oficio. En estos
  casos, se deberá evaluar el motivo del ajuste, la
  magnitud y la proporción del mismo.
• - Conductas encuadradas en el segundo párrafo,
  del artículo 49, del Decreto Reglamentario N
  1397/79 (resistencia pasiva a la fiscalización).
• - Utilización de interpósita persona.
• - Cuando la realidad económica indique que la
  actividad efectivamente desarrollada no se
  corresponde con el comercio de granos, y/o
  maniobras para apropiarse del IVA, consistente en
  el uso de contratos apócrifos (de arrendamiento
  de inmuebles /planta de acopio), por parte de
  determinados sujetos o sociedades creadas
  especialmente, a los fines de ser incorporados
  en el Registro.

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Procedimiento aplicable ante la exclusión

• Podrán presentar una nota en la dependencia en la
  cual se encuentren inscriptos, dentro de los 30
  días hábiles administrativos inmediatos
  siguientes a la fecha en que se efectúen las
  referidas publicaciones, solicitando la revisión
  de su no incorporación o de su exclusión del
  Registro.
• El organismo dentro de los 10 días hábiles
  administrativos de presentada la nota, podrá
  requerir el aporte de otros elementos que
  considere necesarios para evaluar la situación
  del responsable. La falta de cumplimiento al
  requerimiento formulado dentro de los 15 días
  hábiles administrativos contados desde el día
  inmediato siguiente al vencimiento del plazo
  acordado a tal fin, será considerado como
  desistimiento tácito de lo solicitado y dará
  lugar sin más trámite al archivo de las
  actuaciones.
• El juez administrativo resolverá sobre la
  procedencia o no de la inclusión en el Registro
  hasta el último día hábil administrativo del mes
  inmediato siguiente al de la presentación de la
  nota o del aporte de la demás documentación que
  requiera el organismo, según corresponda.
• La publicación en el B.O. de la incorporación al
  Registro se efectuará hasta el último día hábil
  administrativo del mes calendario inmediato
  siguiente a aquel en el cual el juez
  administrativo interviniente dicte la resolución
  que así disponga.

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Críticas que se formulan actualmente

• Que no se especifica qué significa Incorrecta
  conducta fiscal.
• Que no se respeta el debido proceso.
• Que se viola el art. 14 bis de la Constitución.
• Que se atacan los principios de no
  confiscatoriedad razonabilidad y de defensa en
  juicio.
• Que no hay Ley que autorice a la AFIP a crear un
  Registro y disponer condiciones.

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Interrogantes actuales

• Por qué hay tanto movimiento de entradas?
• Qué es lo que debiera corregir la A.F.I.P.?
• Qué indica que haya tantas inspecciones con
  ajustes conformados de créditos fiscales en IVA
  impugnados?
• En los casos de Amparos, quién se hace
  responsable si después se manifiesta la
  defraudación al fisco?
• Hacia dónde va la normativa?