Budget aziende di produzione

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• Budget aziende di produzione
• Piano di produzione, rimanenze, budget operativi,
• analisi scostamenti.
• Marzo - aprile 2012

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Il budget delle vendite (1/3)

• Normalmente, nelle imprese manifatturiere è il
  primo budget ad essere elaborato
• Fondamentale laccuratezza delle previsioni, in
  quanto questo budget influenza tutto il processo
• Il budget delle vendite normalmente viene poi
  riclassificato
• per famiglia/linea di prodotti/business unit
• per area geografica
• per tipologia di cliente
• per agente/canale di vendita

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Il budget delle vendite (2/3)

• Massima importanza del legame con strategia e
  programmi strategici dellimpresa
• Ampio utilizzo di strumenti tipici del marketing
  (ricerche di mercato, sondaggi, tecniche di
  previsione della domanda, ecc.). Il livello di
  vendite previsto si baserà su
• andamento delle vendite nei periodi precedenti
• andamento generale delleconomia e delle aree di
  business in cui opera limpresa
• risultati delle ricerche di mercato (fondamentali
  per prodotti nuovi)
• politiche di pricing
• profittabilità delle varie linee di prodotto
• livello di pubblicità/attività di promozione
  previsti
• intensità concorrenza
• qualità della forza vendita
• capacità produttiva (si veda budget della
  produzione...)

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Il budget delle vendite (3/3)

• E di competenza delle aree di marketing e delle
  vendite, con supporto del controller
• Una previsione di vendita è unipotesi sulle
  vendite in determinate condizioni
• Un budget delle vendite è il risultato della
  decisione di creare le condizioni che daranno
  vita a un livello desiderato delle vendite (es.
  si possono avere previsioni di vendita a vari
  livelli di pubblicità, ma solo la previsione per
  il livello che si decide di implementare si
  traduce in budget)
• Il budget delle vendite è strettamente collegato
  al budget dei costi di marketing e vendite (vedi
  oltre)

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Il piano di produzione (budget della produzione a
quantità)

• Una volta identificato il fatturato di budget
  occorre determinare la quantità di output (Pi)
  che limpresa deve produrre per far fronte al
  piano delle vendite
• A partire da scorte iniziali (SI, espresse in
  quantità) e pianificata la quantità di scorte
  finali (SF, in quantità), si ottiene la quantità
  di produzione programmata di ciascun prodotto in
  ciascun periodo di tempo
• Pi Vi SFi - SIi
• Per costruire piano di produzione occorre
  verificare la congruenza fra risorse richieste
  dal budget e risorse effettivamente disponibili,
  cioè per ogni risorsa j-esima
• Pitij Tj dove tij rappresenta la quantità
  unitaria della risorsa j-esima richiesta dal
  prodotto i-esimo e Tj la disponibilità
  complessiva della risorsa j-esima.

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Quali risorse sono necessarie? Il budget dei
costi di produzione budget della produzione a
valore

• Materiali (consumi per la produzione)
• Lavoro
• Energia
• Affitti industriali
• Assicurazioni industriali
• Ammortamenti
• Lavorazioni esterne

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Il budget degli approvvigionamenti (acquisti)

• Può contenere voci relative a materie prime,
  WIP, PP.FF.
• Può ricevere dati di input dal budget delle
  lavorazioni esterne
• Nel caso di acquisti di prodotti finiti, si è in
  presenza di attività di commercializzazione
• Gli acquisti in genere non coincidono con i
  consumi perché tengono conto delle scorte
• In caso di acquisti materie prime la formula è (a
  valore)
• Acquisti consumi per la produzione rimanenze
  finali rimanenze iniziali
• In caso di attività di commercializzazione di
  prodotti finiti (a valore)
• Acquisti costo articoli venduti rimanenze
  finali rimanenze iniziali

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Quale costo? Gli standard di costo

• Costo standard o programmato è un costo
  desiderabile attentamente calcolato
• Gli standard ideali (teorici) sono espressione
  dei risultati più efficienti possibili nelle
  migliori condizioni immaginabili. Tali standard
  non lasciano spazio a sprechi, deterioramento,
  guasti dei macchinari ed eventi simili
• Vantaggio ricordano la necessità di
  miglioramento continuo in tutte le fasi delle
  operazioni
• Svantaggio effetto negativo sulla motivazione
  dei dipendenti che li percepiscono come obiettivi
  irragionevoli
• Gli standard attualmente raggiungibili sono
  livelli di rendimento che si possono raggiungere
  con uno sforzo realistico. Prevedono delle
  tolleranze per normali mancanze, deterioramenti,
  sprechi e tempi morti. Normalmente sono
  affiancati da incentivi che premino io
  miglioramento continuo.

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Definizione degli standard di costo

• Il costo standard dei materiali diretti è la
  somma dei costi standard dei materiali/componenti
  necessari per realizzare il prodotto. Riferendosi
  ad un materiale/componente i-esimo il costo
  standard è esprimibile come
• Cstd qstd (i)pstd (i)
• dove
• qstd rappresenta la quantità del componente
  i-esimo necessaria (consumata) per la produzione
  di ununità di prodotto finito in condizioni
  standard, pstd il suo prezzo standard
• La quantità standard viene ricavata sulla base
  dei dati di progetto, forniti dallingegneria di
  prodotto, il prezzo standard degli input viene
  fornito dallunità responsabile degli acquisti

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Definizione degli standard di costo

• Il costo standard del lavoro diretto viene
  determinato come il prodotto tra il tempo
  standard necessario per svolgere le operazioni
  del ciclo produttivo per unità di prodotto finito
  e il costo standard orario del lavoro diretto
• Il tempo standard viene determinato dai
  responsabili dellingegneria di prodotto e di
  processo, attraverso ad esempio il cronometraggio
• Il costo orario del lavoro viene fornito
  dallufficio del personale
• Il costo standard dei costi indiretti di
  produzione (overhead) può seguire due logiche
  distinte
• per i costi che non sono influenzati dal livello
  di attività (fissi)
• si definisce a priori il costo totale che il
  costo dovrebbe assumere nellesercizio (es.
  ammortamento di un macchinario)
• la quota di costi indiretti attribuita ad ogni
  prodotto viene determinata proporzionalmente
  definendo una base di allocazione standard e un
  coefficiente di allocazione standard

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Definizione degli standard di costo

• Nel caso dei costi indiretti variabili come
  lenergia (il cui costo totale varia al variare
  delle ore di funzionamento dellimpianto o di
  altro fattore detto di collegamento, ad esempio
  ore di lavoro diretto)
• si definisce a preventivo un costo standard per
  ora di funzionamento dellimpianto o altro
  fattore di collegamento (ore manodopera) sulla
  base di unanalisi ingegneristica del
  funzionamento degli impianti
• a ciascun prodotto viene associato un costo pari
  a
• Cstd (costo standard energia/h di funzionamento
  impianto) tempo standard di occupazione
  dellimpianto da parte del prodotto

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Il budget delle scorte finali di prodotto finito

• Per lelaborazione di questo budget, è necessario
  conoscere la configurazione di costo standard
  prescelta (direct/variabile vs full costing), il
  che porta a determinare un costo variabile o
  pieno di prodotto che viene applicato alle
  unità in scorta per determinarne il valore
• A seconda della configurazione variabile o piena
  prescelta, si determina di conseguenza anche un
  costo variabile e pieno del venduto

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Il budget del costo del venduto

• Costo del venduto acquisti materie prime
  costi di conversione RI RF
• (materie prime, semilavorati, prodotti finiti)
• ovvero il valore di tutte le risorse consumate
  per i prodotti venduti
• consumi materie prime per la produzione
  lavoro energia ammortamenti altri costi
  fissi di produzione rimanenze iniziali
  rimanenze finali (prodotti semilavorati e
  prodotti finiti), valorizzate a costo variabile o
  pieno
• Se è stato calcolato il costo di produzione
  unitario (CU), variabile o pieno
• Costo del venduto CU quantità vendute
• Esercizi di riferimento Vitale e Ramix

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Il budget dei costi di marketing e vendita

• Normalmente si distingue tra costi variabili e
  costi fissi (o semi-variabili) di marketing
• a) costi variabili (con livello vendite)
• provvigioni di vendita
• sconti sul listino prezzi o sul prezzo di offerta
  (espliciti)
• costi di trasporto prodotti finiti a clienti (se
  a carico impresa)
• royalties
• bonus/incentivi
• b) costi tendenzialmente fissi costi legati
  alla struttura, e/o alle infrastrutture di
  distribuzione/vendita
• pubblicità/promozione
• acquisizione/evasione ordini
• magazzini P.F. ammortamento, affitti,
  manutenzione, energia, stipendi personale, ecc.
• movimento merci
• stipendi dirigenti e altro personale
• quota ammortamento stabili e attrezzature uffici

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I budget di costi di periodo/discrezionali

• Budget dei costi di struttura (anche detto budget
  delle spese generali e amministrative) costi
  relativi a funzioni di supporto/staff
  (amministrazione, finanza, controllo,
  organizzazione, EDP, ecc.) e le spese sostenute
  dalla direzione generale
• Include quindi stipendi dirigenti e impiegati in
  attività non di stabilimento, quote di
  ammortamento di uffici/attrezzature non
  produttive, spese telefono/fax, spese postali,
  consulenze direzionali, cancelleria, mensa,
  riscaldamento e illuminazione sedi centrali,
  portineria e vigilanza, ecc.
• Sono in larga parte costi di personale e, come
  tali, hanno prevalente carattere di rigidità
  (sono in larga parte costi fissi)
• Budget delle spese di RS comprende costo
  personale, ammortamenti attrezzature laboratorio,
  spese per prototipazione/testing, spese esterne
  (affitto laboratori, effettuazione prove
  speciali, consulenze)

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Approcci per la determinazione dei budget dei
costi di periodo/discrezionali

• Approccio incrementale X di aumento rispetto
  anno precedente. Problemi
• non rileva eventi non-ripetitivi accaduti
  nellanno
• amplificazione degli errori
• ZBB (Zero Based Budget) si ridefinisce
  integralmente lammontare delle risorse assegnate
  alle varie attività, distinguendo tra
• livello minimo di funzionamento
• serie di pacchetti incrementali
• OVA (Overhead Value Analysis) le risorse non
  vengono assegnate alle singole funzioni/unità, ma
  ripartite tra processi/progetti (che possono
  essere anche interfunzionali) sulla base di
  analisi costi/benefici
• Budgeting basato sulle attività (Activity based
  budgeting ABB)

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La valutazione e lanalisi dei risultati le
varianze o scostamenti

• Seconda macrofase del processo di budgeting
  rilevazione degli scostamenti tra valori di
  budget e risultati reali
• Scostamenti nei costi e nei ricavi
• Per comprendere le cause delle varianze vengono
  introdotti dei budget intermedi, chiamati
  budget flessibili questi si ottengono
  combinando parametri di budget con valori a
  consuntivo
• Il budget flessibile assume significato
  leggermente diverso a seconda che si tratti di
  costi o di ricavi

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Lanalisi degli scostamenti per i ricavi
BUDGET BUDG. FLEX BUDG. FLEX
CONSUNTIVO A MIX STD. A MIX
EFF p, volumi totali e p std, volumi tot.
p std, volumi tot. p, volumi totali e mix
previsti (std) effettivi, mix std e mix
effettivi mix effettivi
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Gli scostamenti di 1 e 2 livello per i costi
diretti (materiali e manodopera diretta)

• Lanalisi di 1 livello è finalizzata a
  distinguere tra differenze di costo derivanti da
  variazioni di livello produttivo (scostamento di
  volume), generalmente considerate esogene, e
  scostamenti dovuti a livelli di efficienza
  produttiva superiori/inferiori a quelli previsti
• Lanalisi di 2 livello distingue invece tra
  scostamenti dovuti a differente impiego delle
  risorse (rispetto allo standard previsto in
  corrispondenza al volume produttivo effettivo) e
  scostamenti riconducibili a variazioni dei prezzi
  dei fattori

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Gli scostamenti di 2 livello per i costi
BUDGET BUDG. FLEX BUDG. FLEX. A
CONSUNTIVO CONSUMI EFF.
qstd qstd qeff
qeff
SCOST. IMPIEGO SCOST. PREZZO
Gli scostamenti di impiego e di prezzo possono
essere così espressi Vimp ? i pstd (i)
qeff(i) - qstd(i) Vpr ? i qeff (i) peff
(i) - pstd(i), ove qeff quantità di materiale
i-esimo (oppure t unitario di lavorazione)
effettivamente consumata, qstd quantità di
materiale che si sarebbe dovuta consumare in
corrispondenza ad un livello di efficienza
standard ed un livello di output pari a quello
effettivo p std prezzo materiale o costo orario