INFRACCIONES

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INFRACCIONES

• El Estado, en cuanto representante de la sociedad
  organizada, es quien tiene que velar por la vida
  de la misma sociedad y, fiel a esta obligación,
  establece cuáles son las limitaciones necesarias
  para la efectividad de la vida gregaria, mediante
  el establecimiento de Normas Jurídicas, ya que en
  ellas se prescribe de manera explícita o
  implícita, lo que los individuos deben hacer o
  dejar de hacer como conducta exigida.

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INFRACCIONES

• CONCEPTO
• La palabra Infracción, proviene del latín
  infractio, que significa quebrantamiento de la
  ley o pacto. Es la contravención a normas de
  carácter administrativo derivada de una acción u
  omisión.

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INFRACCIONES

• CARACTERÍSTICAS
• Son impuestas por una autoridad administrativa
• El acto u omisión que da lugar a ellas viola
  disposiciones de carácter administrativo
• Estas pueden atribuirse tanto a personas físicas
  como a personas morales
• Los elementos de culpabilidad no son esenciales
  para su configuración
• Las sanciones aplicables son pecuniarias.

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INFRACCIONES

• FINALIDAD DE LA SANCIÓN TRIBUTARIA
• El artículo 22 de nuestra Carta Magna, proscribe
  la imposición de multas excesivas. Multa excesiva
  es aquella que
• Rebasa el límite de lo ordinario o razonable
• Esté en desproporción con la gravedad del
  ilícito
• Resulten desproporcionadas con el monto del
  negocio
• Esté en desproporción con la capacidad económica
  del multado.

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INFRACCIONES

• FACULTAD ADMINISTRATIVA SANCIONADORA
• El artículo 21 de la Constitución Federal dispone
  que La imposición de las penas es propia y
  exclusiva de la autoridad judicial. La
  persecución de los delitos incumbe al Ministerio
  Público y a la policía judicial, la cual estará
  bajo la autoridad y mando inmediato de aquél.
  Compete a la autoridad administrativa el castigo
  de las infracciones de los reglamentos
  gubernativos y de policía, el cual únicamente
  consistirá en multa o arresto hasta por treinta
  y seis horas .

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INFRACCIONES

• INFRACCIONES. AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS. Si
  bien es cierto que la Constitución las faculta
  para castigar las infracciones a los reglamentos
  gubernativos y de policía, también lo es que la
  imposición de tales castigos debe ser, no al
  arbitrio de quien los impone, sino con estricta
  sujeción a lo que dispongan los mismos
  reglamentos u otra ley, en lo que no se opongan
  al artículo 21 constitucional.
• Quinta Epoca
• Amparo en revisión 2413/21. Garza Gutiérrez José.
  1o. de julio de 1924. Unanimidad de once votos.
• Amparo en revisión 535/22. Clark Antonio
  Salvador. 9 de septiembre de 1924. Unanimidad de
  ocho votos.
• Amparo en revisión 2089/24. González Jesús. 19 de
  febrero de 1925. Unanimidad de nueve votos.
• Amparo en revisión 529/21. Rogelio Gómez y Hno.
  20 de julio de 1927. Unanimidad de ocho votos.
• Amparo en revisión 12/27. Vázquez Adolfo. 9 de
  agosto de 1927. Unanimidad de diez votos.
• Instancia Pleno. Fuente Apéndice de 1995,
  Quinta Epoca. Tomo III, Parte SCJN. Pág. 60.
  Tesis de Jurisprudencia.

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DELITOS

• CONCEPTO
• Por delito, debemos entender de conformidad con
  el artículo 7º del Código Penal como el acto u
  omisión que sancionan las leyes penales, en
  materia fiscal debemos remitirnos y entender como
  delito fiscal, el acto u omisión que sanciona el
  Código Fiscal de la Federación en su Título IV,
  Capítulo II que lleva como nombre De los Delitos
  Fiscales.

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DELITOS

• CONCEPTO
• El delito es una conducta, típica, antijurídica,
  culpable y punible. La conducta es el
  comportamiento humano, de tal suerte que sólo lo
  que se hace o deja de hacer puede constituir un
  delito.

9
DELITOS

• ELEMENTOS
• Tipicidad.- Debe existir un precepto normativo
  sancionador.
• Antijurícidad.- Conducta contraria a lo que el
  derecho prohíbe u ordena.
• Culpabilidad.- Individualización del sujeto
  activo del delito.
• Punibilidad.- La Ley Penal debe señalar en forma
  expresa, la pena que le corresponde a la conducta
  realizada.

10
DELITOS

• CLASIFICACION
• En cuanto a su TEMPORALIDAD los delitos se
  clasifican de la siguiente manera
• Instantáneos.- Aquellos que se consumen al
  momento
• Permanente o Continuo.- Aquellos en que su
  comisión se prolonga en el tiempo y
• Continuado.- Consistente en una pluralidad de
  conductas que violan el mismo precepto legal, con
  propósito delictivo.

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DELITOS

• CLASIFICACION
• En cuanto a su INTENCION los delitos se
  clasifican en
• Intencionales o Dolosos.- cuando se conocen el
  delito y se quiere hacer
• Imprudenciales o Culposos.- Cuando se produce el
  delito sin querer, pero por negligencia se
  comete y
• Preterintencionales.- Cuando se causa un
  resultado típico mayor al querido o aceptado.

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DELITOS FISCALES

• CARACTERISTICAS
• ESPECIALES por estar contenidos fuera del Código
  Penal
• PATRIMONIALES, porque el bien jurídico tutelado
  es la Hacienda Pública del Estado
• DOLOSOS, porque requieren para su realización de
  la voluntad y conciencia del hombre
• FEDERALES, ya que se encuentran contenidos en una
  Ley de Jurisdicción Federal.
• REQUIEREN AUTORIZACIÓN, se persiguen por
  querella.

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INFRACCIONES FISCALES

• Artículo 70 CFF.- La aplicación de las multas,
  por infracciones a las disposiciones fiscales, se
  hará independientemente de que se exija el pago
  de las contribuciones respectivas y sus demás
  accesorios, así como de las penas que impongan
  las autoridades judiciales cuando se incurra en
  responsabilidad penal.
• .

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INFRACCIONES FISCALES

• Artículo 70 CFF.-
• Actualización de las multas.
• Reducción de multa a un 50 a los contribuyentes
  cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior
  al en que se aplica la multa no hayan excedido de
  1,750,000.00.
• Aplicación retroactiva de la ley en beneficio del
  contribuyente.

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INFRACCIONES FISCALES

• RESPONSABLES DE LAS INFRACCIONES
• Artículo 71 CFF.- Son responsables en la comisión
  de las infracciones previstas en este Código las
  personas que realicen los supuestos que en este
  Capítulo se consideran como tales así como las
  que omitan el cumplimiento de obligaciones
  previstas por las disposiciones fiscales,
  incluyendo a aquellas que lo hagan fuera de los
  plazos establecidos.

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INFRACCIONES FISCALES

• FUNDAMENTACIÓN Y MOTIVACIÓN
• Artículo 75 CFF.-Dentro de los límites fijados
  por este Código, las autoridades fiscales al
  imponer multas por la comisión de las
  infracciones señaladas en las leyes fiscales,
  incluyendo las relacionadas con las
  contribuciones al comercio exterior, deberán
  fundar y motivar su resolución...

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INFRACCIONES FISCALES

• AGRAVANTES DE LA INFRACCIÓN (Art. 75).
• Reincidencia
• Uso de documentos falsos
• Utilizar documentos de terceros
• Doble contabilidad o su destrucción
• Divulgar información confidencial
• Omisión en el entero de contribuciones retenidas.
• Comisión de infracciones de forma continuada.

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INFRACCIONES FISCALES

• CONCURRENCIA DE MULTAS (Art. 75).
• Cuando por un acto o una omisión se infrinjan
  diversas disposiciones fiscales de carácter
  formal a las que correspondan varias multas, sólo
  se aplicará la que corresponda a la infracción
  cuya multa sea mayor.

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INFRACCIONES FISCALES

• CONCURRENCIA DE MULTAS (Art. 75).
• Cuando por un acto o una omisión se infrinjan
  diversas disposiciones fiscales de carácter
  formal a las que correspondan varias multas, sólo
  se aplicará la multa que sea mayor.
• Asimismo, cuando por un acto o una omisión se
  infrinjan diversas disposiciones fiscales que
  establezcan obligaciones formales y se omita
  total o parcialmente el pago de contribuciones, a
  las que correspondan varias multas, sólo se
  aplicará la multa mayor.
• Tratándose de la presentación de declaraciones o
  avisos cuando por diferentes contribuciones se
  deba presentar una misma forma oficial y se omita
  hacerlo por alguna de ellas, se aplicará una
  multa por cada contribución no declarada u
  obligación no cumplida.

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INFRACCIONES FISCALES MAS COMUNES.

• ART. 76 CFF.
• MULTAS POR OMISIÓN EN EL PAGO DE CONTRIBUCIONES
  DESCUBIERTAS EN EL EJERCICIO DE LAS FACULTADES
  DE COMPROBACIÓN (40 Y 50 AL 100).
• MULTAS POR DEVOLUCIONES, ACREDITAMIENTOS O
  COMPENSACIONES INDEBIDOS (40 Y 50 AL 100).
• MULTAS POR PÉRDIDAS FISCALES MAYORES A LAS
  REALMENTE SUFRIDAS. (30 AL 40, ó 0).
• MULTAS POR LAS DEUDAS DEL AJUSTE ANUAL POR
  INFLACION (0.25 a 1.00 del monto de las deudas
  no registradas).

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INFRACCIONES FISCALES MAS COMUNES.

• MULTAS FISCALES EXCESIVAS, SON INCONSTITUCIONALES.
  -De la lectura del artículo 76 del Código Fiscal
  de la Federación, se aprecia que en ningún
  momento se faculta a la autoridad que deba
  imponer las sanciones para tomar en cuenta la
  gravedad de la infracción realizada, los
  perjuicios ocasionados a la colectividad y la
  conveniencia de destruir prácticas evasoras, en
  relación con la capacidad económica del
  infractor, sino que el monto de la sanción esté
  en relación directa con la causa que originó la
  infracción y con el momento en que debe cubrirse
  la susodicha multa, estableciendo porcentajes
  fijos. Lo anterior encuadra en el concepto
  constitucional de multa excesiva, pues con este
  proceder el legislador de ninguna manera permite
  a la autoridad calificadora de la sanción, su
  individualización para la fijación del monto de
  la misma. Si bien es cierto que el artículo 22
  constitucional no establece un límite para la
  imposición de una multa, también lo es que para
  que ésta no resulte excesiva, es indispensable
  que el precepto secundario le otorgue a la
  autoridad sancionadora la facultad de determinar
  y valorar por sí misma, las circunstancias que se
  presenten en cada caso en que existan
  infracciones a las disposiciones fiscales, lo
  cual no sucede cuando la ley establece multas
  fijas, como son las previstas por el artículo 76
  del Código Fiscal de la Federación. En estas
  condiciones, debe concluirse que una multa
  resulta excesiva y por ende inconstitucional,
  cuando la misma se establece en un porcentaje
  invariable y en su imposición no se pueden tomar
  en consideración los elementos citados. VI.3o.
  J/4

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INFRACCIONES FISCALES MAS COMUNES.

• MULTAS FIJAS. LAS LEYES QUE LAS ESTABLECEN SON
  INCONSTITUCIONALES.- Esta Suprema Corte ha
  establecido que las leyes, al establecer multas,
  deben contener las reglas adecuadas para que las
  autoridades impositoras tengan la posibilidad de
  fijar su monto o cuantía, tomando en cuenta la
  gravedad de la infracción, la capacidad económica
  del infractor, la reincidencia de éste en la
  conducta que la motiva y, en fin, todas aquellas
  circunstancias que tiendan a individualizar dicha
  sanción, obligación del legislador que deriva de
  la concordancia de los artículos 22 y 31,
  fracción IV, de la Constitución Federal, el
  primero de los cuales prohíbe las multas
  excesivas, mientras el segundo aporta el concepto
  de proporcionalidad. El establecimiento de multas
  fijas es contrario a estas disposiciones
  constitucionales, por cuanto al aplicarse a todos
  por igual, de manera invariable e inflexible,
  propicia excesos autoritarios y tratamiento
  desproporcionado a los particulares.
• P./J. 10/95

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INFRACCIONES FISCALES MAS COMUNES.

• MULTAS. EL ARTÍCULO 76, FRACCIÓN II, DEL CÓDIGO
  FISCAL DE LA FEDERACIÓN, REFORMADO POR DECRETO DE
  FECHA 20 DE JULIO DE 1992 QUE LAS ESTABLECE, NO
  VIOLA EL ARTÍCULO 22 CONSTITUCIONAL (APLICACIÓN
  DE LA JURISPRUDENCIA P/J. 10/95).-El Tribunal
  Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la
  Nación, en la jurisprudencia P/J. 10/95 con el
  rubro ''MULTAS FIJAS. LAS LEYES QUE LAS
  ESTABLECEN SON INCONSTITUCIONALES.'', ha
  sostenido que las leyes que las prevén resultan
  inconstitucionales en cuanto no permiten a las
  autoridades impositoras la posibilidad de fijar
  su monto, tomando en cuenta la gravedad de la
  infracción, la capacidad económica del infractor,
  su reincidencia en la conducta que la motiva y
  todas aquellas circunstancias que deban tenerse
  en cuenta para individualizar dicha sanción
  también ha considerado este Alto Tribunal que no
  son fijas las multas cuando en el precepto
  respectivo se señala un mínimo y un máximo, pues
  tal circunstancia permite a la autoridad
  facultada para imponerlas determinar su monto de
  acuerdo con las circunstancias personales del
  infractor, que permitan su individualización en
  cada caso concreto. En congruencia con dichos
  criterios se colige que el artículo 76, fracción
  II, del Código Fiscal de la Federación reformado
  por decreto publicado en el Diario Oficial de la
  Federación el 20 de julio de 1992 no establece
  multas fijas, pues al establecer porcentajes
  determinados entre un mínimo y un máximo, permite
  a la autoridad fiscal fijar los límites dentro de
  los cuales podrá aplicar la sanción en
  particular, es decir, se le conceden facultades
  para individualizar la sanción y, por tanto, no
  es violatorio del artículo 22 constitucional.
  2a./J. 92/99

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INFRACCIONES FISCALES MAS COMUNES.

• MULTA. LA PREVISTA EN EL ARTÍCULO 76, FRACCIÓN
  II, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, REFORMADO
  POR DECRETO PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
  FEDERACIÓN EL 20 DE JULIO DE 1992, AL ESTABLECER
  SU CUANTÍA EN RELACIÓN CON LA CONTRIBUCIÓN
  ACTUALIZADA, VIOLA EL ARTÍCULO 22 DE LA
  CONSTITUCIÓN FEDERAL.- De conformidad con lo
  establecido en el artículo 70 del Código Fiscal
  de la Federación, cuando las multas no se paguen
  en las fechas previstas por las disposiciones
  fiscales, deben actualizarse de acuerdo al
  mecanismo establecido en el artículo 17-A del
  mismo ordenamiento. Ahora bien, si el artículo
  76, fracción II, del código mencionado, toma como
  base para la imposición de la multa la
  contribución omitida (resultado de la acción del
  sujeto pasivo), más otro factor que es la
  actualización de dicha contribución, es evidente
  que para su cálculo se considera un elemento
  ajeno a la infracción cometida, como lo es la
  actualización posterior al momento de la comisión
  de la conducta que se pretende castigar y, en
  consecuencia, al tomar en la base un elemento
  ajeno a la conducta que se sanciona (como es la
  inflación), la autoridad legislativa va más allá
  de lo razonable, situación que torna a la multa
  en excesiva, lo que transgrede la garantía
  prevista en el artículo 22 de la Constitución
  Política de los Estados Unidos Mexicanos.
• 2a./J. 128/2004

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INFRACCIONES FISCALES MAS COMUNES.

• MULTA. EL EFECTO DE LA CONCESIÓN DEL AMPARO
  CONTRA LA PREVISTA EN EL ARTÍCULO 76, FRACCIÓN
  II, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, REFORMADO
  POR DECRETO PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
  FEDERACIÓN EL 20 DE JULIO DE 1992, DEBE SER PARA
  QUE SE CONSIDERE EL VALOR HISTÓRICO DE LA
  CONTRIBUCIÓN OMITIDA, SIN ACTUALIZACIÓN.- La
  Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de
  la Nación en la jurisprudencia 2a./J. 128/2004,
  publicada en el Semanario Judicial de la
  Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XX,
  septiembre de 2004, página 224, con el rubro
  "MULTA. LA PREVISTA EN EL ARTÍCULO 76, FRACCIÓN
  II, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, REFORMADO
  POR DECRETO PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
  FEDERACIÓN EL 20 DE JULIO DE 1992, AL ESTABLECER
  SU CUANTÍA EN RELACIÓN CON LA CONTRIBUCIÓN
  ACTUALIZADA, VIOLA EL ARTÍCULO 22 DE LA
  CONSTITUCIÓN FEDERAL.", determinó la
  inconstitucionalidad del artículo 76, fracción
  II, del Código Fiscal de la Federación, al
  considerar que viola el artículo 22
  constitucional al disponer que las multas por la
  comisión de una o varias infracciones originadas
  por la omisión total o parcial en el pago de
  contribuciones, incluyendo las retenidas o
  recaudadas, excepto tratándose de contribuciones
  al comercio exterior, cuando sea descubierta por
  las autoridades fiscales mediante el ejercicio de
  sus facultades de comprobación, se aplicarán del
  70 al 100 de las contribuciones omitidas,
  actualizadas. Por tanto, la concesión del amparo
  debe ser para el efecto de que la autoridad
  exactora imponga las multas considerando el valor
  de la contribución omitida sin actualización,
  esto es, sobre la base del valor histórico que
  tenía la contribución en la fecha en que se
  cometió la infracción.
• 2a./J. 3/2005

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INFRACCIONES FISCALES MAS COMUNES.

• ART. 81 Y 82 CFF. MULTAS POR DECLARACIONES,
  INFORMACIONES, AVISOS Y CONSTANCIAS.
• FRACC. I. Por no presentarlos cuando la ley lo
  exija
• No hacerlo mediante medios
  electrónicos
• Presentarlos a
  requerimiento de autoridad
• Por no cumplir los
  requerimientos o
• cumplirlos fuera de los
  plazos.
• FRACC. IV. Por no efectuar en los términos de las
  disposiciones fiscales los pagos provisionales.

27
INFRACCIONES FISCALES MAS COMUNES.

• ART. 83 Y 84 CFF. MULTAS RELACIONADAS CON LA
  CONTABILIDAD, COMPROBANTES FISCALES Y DICTAMEN.
• FRACC. I A LA VI. Multas relacionadas con la
  Obligación relacionadas con llevar contabilidad.
• FRACC. VII y IX. Multas relacionadas con la
  expedición de comprobantes fiscales.
• FRACC. X. Multas por no dictaminar sus estados
  financieros o presentarlo fuera de plazo.

28
INFRACCIONES FISCALES MAS COMUNES.

• ART. 85 Y 86 CFF. MULTAS RELACIONADAS CON EL
  EJERCICIO DE LA FACULTAD DE COMPROBACIÓN.
• FRACC. I. Oponerse a que se practique la
  visita
• No suministrar datos o
  informes
• No proporcionar la
  contabilidad
• No proporcionar el
  contenido de cajas de valores, etc.
• FRACC. II. Multas por no conservar la
  contabilidad.
• FRACC. III. Multas por no suministrar informes de
  clientes y proveedores.