Tema 5: Existencias y Coste de Ventas

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Tema 5 Existencias y Coste de Ventas

• Contabilidad Financiera y Analítica II
• Curso 2006/07

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Objetivos de Aprendizaje

• Definir Existencias en el contexto de Información
  Financiera
• Conocer los sistemas de registro de las
  existencias
• Saber valorar las existencias
• Al alta según la forma de adquisición
• Las salidas de existencias
• Al preparar estados financieros

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INDICE

• Definición de existencias
• Métodos de registro de existencias
• Valoración de las existencias al alta
• Valoración de las salidas
• Valoración al cierre

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1. Definición de Existencias

• Bienes almacenables destinados al consumo para
  (1) su venta, o (2) producir otros bienes y
  servicios a vender.
• Empresa comercial
• Las existencias se adquieren para ser revendidas
  (El Corte Inglés)
• Empresa industrial
• Se adquieren materias primas para transformarlas
  en productos terminados (panadería, carpintero)
• Empresa de servicios
• las existencias se adquieren para usarse en la
  prestación de servicios (Banco, papel, tinta)

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1. Definición de Existencias

• Empresa Comercial

AdquisiciónMercancías
Proveedor
AlmacénMercancías
Venta
CréditoCliente
Pago
Cobro
Dinero
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1. Definición de Existencias

• Empresa Industrial

Proveedor
AlmacénMateriales
ProductosTerminados
Venta
Producción
AdquisiciónMateriales
CréditoCliente
Pago
Cobro
Dinero
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1. Definición de Existencias

• Empresa de Servicios

AdquisiciónMercancías
Proveedor
AlmacénMercancías
PrestaciónServicios
CréditoCliente
Pago
Cobro
Dinero
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1. Definición de Existencias

• Efecto en Estados Financieros
• Adquisición
• Si compra al contado, no hay efecto
• Baja (Venta)
• Se separa el ingreso del Gasto

Ingreso
Gasto
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1. Definición de Existencias

• Coste de Ventas
• Se denomina así al coste de las existencias que
  se venden (o se dan de baja)
• Cálculo (Empresa comercial)

Existenc. Iniciales Compras Existenc. Finales
Compras - Existenc. Finales Existenc. Iniciales
Variación Exist. Existenc. Finales - Existenc.
Iniciales
Compras (Existenc. Finales Existenc.
Iniciales)
Compras Variación Existencias
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2. Métodos de registro de existencias

• Método administrativo (inventario permanente)
• Entradas y salidas a precio de adquisición o
  coste producción
• Control de inventarios
• Método especulativo (inventario periódico)
• Entradas a precio adquisición o coste producción,
  Salidas a precio venta
• Regularización al cierre (inventario físico)
• Ambos métodos dan el mismo resultado

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2. Métodos de registro de existencias

• Método Administrativo
• Entradas a precio de Coste
• Salidas a precio de Coste
• Registro del Coste de Ventas
• Énfasis en Coste Ventas

• MétodoEspeculativo
• Entradas a precio de Coste
• Salidas a precio de Venta
• Regularización de Inventarios
• Énfasis en Existencias Finales

Ambos Métodos dan el mismo resultado
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2. Métodos de registro de existencias
Especulativo(Periódico)
Administrativo (Permanente)
Existencias Iniciales valoradas en 20Compra
Existencias por 100 pagando al contado
Vende al contado la mitad de las Existencias por
80
Regularización al cierre
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2. Métodos de registro de existencias
Especulativo(Periódico)

• Administrativo (Permanente)

Mayor de la cuenta de Existencias
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2. Métodos de registro de existencias
Especulativo(Periódico)

• Administrativo (Permanente)

Estado de Resultados
Un número positivo (negativo) indica un(a)
aumento (reducción) de existencias
Ambos métodos dan el mismo resultado
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3. Valoración de las existencias al alta

• Registro
• Con la transferencia de la propiedad y riesgos
• Según cláusulas de la operación (FOB, CIF, )
• Valoración
• Precio de adquisición
• Precio en factura, menos descuentos en factura,
  más Gastos (transporte, seguros, aduanas, control
  de calidad, recepción) Costes inventariables
• Coste de Producción
• Costes necesarios hasta poner el bien su grado de
  terminación (materiales, gastos producción
  directos e indirectos) Coste de producción
• Otras formas de adquisición

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3. Valoración de las existencias al alta

• Ejemplo
• Se adquieren 300 Tm de acero a 300/Tm a un
  proveedor extranjero. Hay un descuento
  promocional en factura del 5. El transporte y
  seguro ascienden a 4.500, y la recepción e
  inspección de calidad importan 2.000
• Precio de adquisición
• (300 x 300) x (1-0,05) 4.500 2.000 92.000

Especulativo
Administrativo
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3. Valoración de las existencias al alta

• Devoluciones
• Se aplican mismas reglas que en ventas
• Ejemplo
• Se devuelven 30 Tm de acero por no tener
  suficiente calidad
• Compras Netas
• Compras Brutas
• - Descuentos (fuera factura)
• - Devoluciones
• Compras Netas

Especulativo
Administrativo
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3. Valoración de las existencias al alta

• Impuestos repercutibles (IVA)
• No son mayor valor de las compras
• Ejemplo
• Se adquieren 20 PCs por 1.000 cada uno (16 IVA
  no incluido). Posteriormente se devuelven dos.

Especulativo
Administrativo
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3. Valoración de las existencias al alta

• Compras en moneda extranjera
• Las obligaciones con proveedores se convierten a
  euros (tipo de cambio) en
• La fecha de la transacción donde nacen (compra)
• La fecha de cierre del ejercicio
• Ejemplo
• Compra de bienes por 1.000 con t.c. 1 0,85
• Al cierre (antes vencimiento) t.c. 1 0,87

Administrativo
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4. Valoración de las salidas

• Las mercancías se dan de baja cuando
• Se venden
• Se pierden (robos, deterioros)
• En ambos casos supone un gasto
• Problema de identificación y métodos
• Identificación individualizada
• FIFO, First In, First Out (Primera Entrada
  Primera Salida)
• LIFO, Last In, First Out (Última Entrada, Primera
  Salida)
• PMP, Precio Medio Ponderado (PMP)

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4. Valoración de las salidas

• Ejemplo para los cuatro métodos
• Una entidad comienza el período con unas
  existencias iniciales de 10 uds a 1/ud.
• Adquiere 90 uds. a 1,2 /ud.
• Más tarde, vende 40 uds. a 1,8 /ud.

?
?
?
?
?
?
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4. Valoración de las salidas

• Ejemplo para los cuatro métodos
• Identificación individualizada
• Este método asume que puede identificar de manera
  individualizada las salidas (undadides vendidas o
  deterioradas), por lo que se conoce su coste
  directamente.
• Para el método administrativo, se reconoce un
  gasto por dicho valor
• Para el método especulativo no se hace nada. Se
  regulariza al final con un inventario físico en
  el que identifican las existencias finales y por
  diferencia las que han salido con sus respectivos
  costes.

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4. Valoración de las salidas

• Ejemplo para los cuatro métodos
• FIFO First In, First Out
• Las salidas (ventas) son de la primera entrada,
  es decir, de las existencias iniciales. Si se
  agotan, se sigue con la primera compra y así
  sucesivamente.

Ventas 40 ud.
10 ud. x 1,0 10
?
Almacén
10 ud. x 1,2 12
?
10 ud. x 1,2 12
?
10 ud. x 1,2 12
?
40 ud. valen 46
Existencias Finales
60 ud. x 1,2 72
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4. Valoración de las salidas

• Ejemplo para los cuatro métodos
• LIFO Last In, First Out
• Las salidas (ventas) son de la última entrada, es
  decir, de la compra más reciente. Si se agotan,
  se sigue con la siguiente compra más reciente
  hasta las existencias iniciales.

Ventas 40 ud.
10 ud. x 1,2 12
?
Almacén
10 ud. x 1,2 12
?
10 ud. x 1,2 12
?
10 ud. x 1,2 12
?
40 ud. valen 48
Existencias Finales
50 ud. x 1,2 60 10 ud. x 1,0 10
60 ud. valen 70
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4. Valoración de las salidas

• Ejemplo para los cuatro métodos
• PMP Precio Medio Ponderado
• Todas las unidades disponibles se consideran
  iguales con un precio unitario que es el PMP.

10 ud. x 1,0 10 90 ud. x 1,2 108
Almacén
100 ud. valen 118
X 118 / 100 ud. 1,18/ud
Disponibles 100 ud. x 1,18/ud. 118
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4. Valoración de las salidas

• Ejemplo para los cuatro métodos
• PMP Precio Medio Ponderado
• Todas las unidades disponibles se consideran
  iguales con un precio unitario que es el PMP.

10 ud. x 1,18 11,8
Ventas 40 ud.
?
Almacén
10 ud. x 1,18 11,8
?
10 ud. x 1,18 11,8
?
10 ud. x 1,18 11,8
?
40 ud. valen 47,2
Existencias Finales
60 ud. x 1,18 70,8
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4. Valoración de las salidas

• Ejemplo

Los métodos de valoración de salidasproducen
resultados diferentes
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4. Valoración de las salidas

• Aplicación práctica de los métodos
• Método agregado
• Considera que todas las operaciones (compras y
  venta) se realizaron el mismo día del período
  analizado
• Método cronológico
• Con cada operación, se actualiza el inventario

Ambos métodos pueden darresultados diferentes
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4. Valoración de las salidas

• Aplicación práctica de los métodos
• Ejemplo (para un mes y FIFO)
• Cada operación se registra según método
  especulativo o administrativo

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4. Valoración de las salidas

• Aplicación práctica de los métodos
• Método agregado

Entradas
Entradas
Salidas
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Método Cronológico
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5. Valoración al cierre

• Objetivo
• Valorar las existencias finales
• Criterio
• El menor de
• Precio de adquisición (tras aplicar FIFO,
  etcétera)
• Valor de mercado valor neto de realización, es
  decir, el precio de venta menos gastos de venta
• Si VM lt PA, se registra la pérdida y reducción
  del valor de las existencias