IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES
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1. FUNDAMENTOS Y OBJETO

• OBLIGACIÓN REAL VS OBLIGACIÓN PERSONAL
• IRNR RDL 5/2004 (LEYES 35 Y 36 2006) Y RD
  1776/2004
• CONVENIOS (40) NORMA APLICABLE
• PRINCIPIOS DE DERECHO COMUNITARIO
• ESTATAL, OBJETIVO, INSTANTÁNEO Y PERIÓDICO
  PROPORCIONAL
• COORDINADO CON IRPF E IS

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2.- SUJETOS PASIVOS

• CONTRIBUYENTES
• PERSONAS, FÍSICAS O JURÍDICAS, Y ENTIDADES NO
  RESIDENTES
• DELIMITACIÓN DE NO RESIDENCIA A SENSU CONTRARIO
• SUSTITUTO ENTIDADES GESTORAS Y RETENEDORES
• RESPONSABLE PAGADOR, DEPOSITARIO, REPRESENTANTE
  LEGAL PRECEPTIVO
• DOMICILIO FISCAL EJERCICIO/INMOVILIZADO
  REPRESENTANTE/RESPONSABLE/RADICACIÓN
• TRABAJADORES FRONTERIZOS (75)

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3.- HECHO IMPONIBLE

• RENTAS OBTENIDAS EN ESPAÑA NO SUJETAS A ISD
• PUNTOS DE CONEXIÓN
• - EXISTENCIA DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
• - REALIZACIÓN DE LA ACTIVIDAD, DEL TRABAJO O
  EFECTOS DEL SERVICIO
• - RESIDENCIA DE LA ENTIDAD PARTICIPADA
• - RADICACIÓN DEL INMUEBLE O CAPITAL
• RENDIMIENTOS (TRABAJO CAPITAL ACTIVIDADES
  ECONÓMICAS) GANANCIAS PATRIMONIALES RENTAS
  IMPUTADAS

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EXENCIONES

• TODAS LAS PREVISTAS EN EL IRPF
• NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
• INTERESES Y GANANCIAS DEUDA PÚBLICA
• CUENTAS CORRIENTES Y 1.500 DIVIDENDOS
  (CONVENIO)
• GANANCIAS PATRIMONIALES EN BOLSA MEDIANDO
  CONVENIO
• CAPITAL MOBILIARIO Y GANANCIAS BIENES MUEBLES
  (NR, UE SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE)
• RENDIMIENTOS Y GANANCIAS DE VALORES EMITIDOS POR
  NR
• NAVEGACIÓN MARÍTIMA Y AÉREA INTERNACIONAL
• DIVIDENDOS DE FILIAL ESPAÑOLA A MATRIZ EUROPEA
• BECAS DE COOPERACIÓN CULTURAL, PENSIONES DE
  EMIGRANTES
• NO SUJECIÓN (PUNTO DE CONEXIÓN, PAGADOR
  RESIDENTE)
• REALIZADOS ÍNTEGRAMENTE EN EL EXTRANJERO
• COMPRAVENTAS INTERNACIONALES DE MERCANCÍAS
• INMUEBLES O TRABAJO EN EL EXTRANJERO

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4. FORMAS DE SUJECIÓN

• RENTA MUNDIAL VS RENTA PARCIAL
• 4.1.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
• BASE FIJA, ESTABLE DE NEGOCIO
• BUROCRÁTICOS SUCURSALES Y OFICINAS
• PRODUCTIVOS FÁBRICAS, TALLERES
• EXTRACCIÓN DE RECURSOS MINAS, TERRENOS
• INSTALACIONES TEMPORALES CIRCO
• EMPRESA CON VOCACIÓN DE PERMANENCIA, SIN
  PERSONALIDAD JURÍDICA

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• DEVENGO ANUAL O PERÍODO CORTO
• BASE IMPONIBLE, IS CON MATICES
• POR LA RENTA MUNDIAL (CONTABILIDAD SEPARADA)
• OPERACIONES VINCULADAS
• ESTABLECIMIENTO SIN INGRESOS (15 GASTOS)
• 35 (32,5 30), 40 (37,5 35), 18 ADICIONAL
  (NO UE O CONVENIO)
• DEDUCCIONES, BONIFICACIONES, PRESTACIONES A
  CUENTA (IS), SALVO DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL
• OBLIGACIONES ACCESORIAS, CONTABLES, FORMALES, A
  CUENTA

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4.2.- RENTAS OBTENIDAS SIN ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE

• DEVENGO INSTANTÁNEO, SALVO INMUEBLES
• BASE IMPONIBLE IMPORTE ÍNTEGRO DE CADA RENTA,
  SALVO ACTIVIDADES ECONÓMICAS GANANCIA
  PATRIMONIAL
• TIPOS IMPOSITIVOS
• 24,75 (RENTA GENERAL), O 21 (CAPITAL MOBILIARIO
  Y GANANCIAS PATRIMONIALS)
• 8/30/40, 8, 2, 1,5, 4, 10
• RETENCIÓN A CUENTA CUASI DEFINITIVA, SALVO EN EL
  CASO DEL 5 DEL PRECIO EN GANANCIAS PATRIMONIALES
• GANANCIAS PATRIMONIALES FUTURAS DE BIENES
  INMUEBLES ? EXENCIÓN 50 BIENES ADQUIRIDOS ENTRE
  12/5/2012 Y 31/12/2012.

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5.- REGÍMENES ESPECIALES

• RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS (ARTS. 34-39)
• GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE INMUEBLES DE NO
  RESIDENTES (ARTS. 40-45) 3 DEL VALOR CATASTRAL
  DE LOS INMUEBLES DE TITULARIDAD DE SOCIEDADES
  RESIDENTES EN PARAISOS FISCALES
• DEFECTO VALOR CATASTRAL ? VALOR IMPUESTO
  PATRIMONIO
• AFECTACIÓN REAL
• EXENCIÓN ESTADOS ORGANISMOS INTERNACIONALES
  ENTIDADES ACTIVIDADES DIFERENTES A LA TENENCIA O
  ARRENDAMIENTO SOCIEDADES DE MERCADOS SECUNDARIOS
  DE VALORES
• EL RÉGIMEN OPCIONAL DE TRIBUTACIÓN EN EL IRPF
  (ART. 46)
• GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS PREMIOS DE
  LOTERÍAS Y APUESTAS 20