El Impuesto sobre Sociedades en Espa

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• El Impuesto sobre Sociedades en España
• Prof. Isabel Bassas Pérez
• Universitat Pompeu Fabra
• isabel.bassas_at_upf.edu

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• Normativa reguladora
• Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
  Aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto
  sobre Sociedades (en adelante, LIS)
• Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio. Aprueba
  el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (en
  adelante, RIS)

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• Esquema
• Naturaleza
• Hecho imponible
• Sujeto pasivo
• Base imponible
• Período impositivo y devengo
• Deuda tributaria
• Regímenes tributarios especiales
• Cálculo del IS
• Gestión del impuesto

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• Naturaleza
• El IS es un tributo es un tributo de carácter
  directo y naturaleza personal que grava la renta
  de las sociedades y demás entidades jurídicas de
  acuerdo con las normas de la LIS

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• Hecho imponible (1)
• Supuesto general obtención de renta por el
  sujeto pasivo, cualquiera que fuera su fuente u
  origen, art. 4.1 LIS
• Otros supuestos, en los que el sujeto pasivo
  tributa por rentas que no ha percibido
  materialmente, es decir, por rentas que ha
  percibido otra sociedad y demás entidades
  jurídicas
• Régimen especial de agrupaciones de interés
  económico, españolas y europeas, y uniones
  temporales de empresas, art. 4.2 LIS
• Régimen de transparencia fiscal internacional,
  art. 4.2 LIS
• Régimen de atribución de rentas paralelo al de la
  Ley del IRPF, art. 6.1 TRLIS.
• Otros supuestos en los que se presume o entiende
  que el sujeto pasivo ha obtenido rentas aunque no
  se tenga constancia de ello.

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• Hecho imponible (2)
• Supuestos de no sujeción no previstos en la LIS
• Supuestos de exención
• Exención para evitar la doble imposición
  económica internacional sobre dividendos y rentas
  de fuente extranjera derivadas de la transmisión
  de valores representativos de los fondos propios
  de entidades no residentes en territorio español,
  art. 21 TRLIS.
• Exención de determinadas rentas obtenidas en el
  extranjero a través de un establecimiento
  permanente.
• Etc.
• La LIS también prevé supuestos de exención en
  atención a las circunstancias subjetivas del
  sujeto pasivo, que expondremos al tratar el
  sujeto pasivo en el IS.

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• Sujeto pasivo (1)
• Son sujetos pasivos del IS las entidades con
  personalidad jurídica propia (salvo las
  sociedades civiles en régimen de atribución de
  rentas previsto en la Ley del IRPF) y una serie
  de entidades sin personalidad jurídica propia con
  patrimonios unificados por su dedicación a una
  finalidad.

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• Sujeto pasivo (2)
• Son sujetos pasivos del IS, cuando tengan su
  residencia en territorio español, Art. 7 LIS
• Las personas jurídicas. Se exceptúan las
  sociedades civiles porque quedan sujetas al
  régimen de atribución de rentas previsto en el
  TRIRPF, art. 6 TRLIS.
• Los fondos de inversión
• Las uniones temporales de empresas (UTE)
• Los fondos de capital-riesgo
• Los fondos de pensiones
• Los fondos de regulación del mercado hipotecario
• Los fondos de titulación hipotecaria
• Los fondos de titulación de activos
• Los fondos de garantía de inversiones
• Las comunidades titulares de bosques vecinales en
  mano común

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• Sujeto pasivo (3)
• Sujetos pasivos exentos las exenciones
  subjetivas pueden clasificarse en tres grupos.
• Exenciones totales los sujetos quedan totalmente
  exentos del impuesto Estado, CC.AA., Entes
  Locales, etc.
• Exenciones parciales de las entidades e
  instituciones sin ánimo de lucro a las que sea de
  aplicación el Título II de la Ley 49/2002, de 23
  de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades
  sin Fines Lucrativos y de los incentivos fiscales
  al mecenazgo.
• Exenciones parciales en los términos previstos en
  el capítulo XV del Título VII de la TRLIS.

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• Base imponible (1)
• La base imponible del IS está regulada en el
  Título IV de la TRLIS artículos 10 a 15.
• La determinación de la base imponible del IS por
  el método de estimación directa se calcula a
  partir del resultado contable. Por ello, resulta
  imprescindible el conocimiento del instrumento
  contable para proceder al cálculo de la base
  imponible del IS.

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• Base imponible (2)
• La base imponible del IS está constituida por el
  importe de la renta obtenida en el período
  impositivo minorada por la compensación de bases
  imponibles negativas de períodos impositivos
  anteriores, art. 10.1 LIS
• Otros métodos de determinación de la bi
• Estimación objetiva signos, índices o módulos
• Estimación indirecta subsidiario

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• Base imponible (3)
• Cálculo del IS ver esquema
• Gastos deducibles
• En principio, se consideran gastos deducibles
  todos aquellos que estén debidamente justificados
  y correctamente contabilizados.

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• Base imponible (4)
• Supuestos específicos de gastos deducibles
• Amortizaciones depreciación efectiva por el
  funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia
• Arrendamiento financiero con opción de compra o
  renovación o leasing
• Se presume que el bien arrendado se adquirirá en
  el futuro
• Se amortiza como si ya se hubiese adquirido
• Regímenes de amortización
• Régimen general amortizar los bienes en
  adquisición de acuerdo con las reglas generales
  de amortización y deducirse los intereses
  satisfechos en concepto de carga financiera.
• Régimen especial amortización acelerada de los
  bienes en adquisición y deducción de la carga
  financiera

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• Base imponible (5)
• Provisiones por correcciones de valor reflejan
  las pérdidas de valor de los elementos
  patrimoniales, art. 12 LIS. Son fiscalmente
  deducibles
• Provisión por depreciación de fondos editoriales,
  fonográficos y audiovisules, art. 12.1 TRLIS.
• Provisión por insolvencias de deudores clientes
  y demás, art. 12.2 TRLIS.
• Provisión por depreciación de los valores
  representativos de la participación en fondos
  propios de entidades que no coticen en un mercado
  secundario oficial, art. 12.3 TRLIS.
• Provisión por depreciación de valores de renta
  fija admitidos a cotización en mercados
  secundarios organizados, art. 12.4 TRLIS.
• Provisión por la diferencia entre el precio de
  adquisición de la participación en fondos propios
  de entidades no residentes en territorio español
  y su valor teórico contable que no sea imputable
  a los bienes y derechos de la entidad no
  residente, con los límites legalmente previstos.

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• Base imponible (6)
• Provisión por insolvencia de deudores
• La dotación será deducible cuando en el momento
  del devengo del impuesto concurra alguna de las
  siguientes circunstancias
• Que haya transcurrido el plazo de seis meses
  desde el vencimiento de la obligación.
• Que el deudor esté declarado en situación de
  concurso.
• Que el deudor esté procesado por el delito de
  alzamiento de bienes.
• Que las obligaciones hayan sido reclamadas
  judicialmente o sean objeto de un litigio
  judicial o procedimiento arbitral de cuya
  solución dependa su cobro.
• No serán deducibles las dotaciones especto de los
  créditos que seguidamente se citan, excepto que
  sean objeto de un procedimiento arbitral o
  judicial que verse sobre su existencia o cuantía
• Los adeudados o afianzados por entidades de
  derecho público.
• Los afianzados por entidades de crédito o
  sociedades de garantía recíproca.
• Los garantizados mediante derechos reales, pacto
  de reserva de dominio y derecho de retención,
  excepto en los casos de pérdida o envilecimiento
  de la garantía.
• Los garantizados mediante un contrato de seguro
  de crédito o caución.
• Los que hayan sido objeto de renovación o
  prórroga expresa.
• En los supuestos de insolvencias entre personas o
  entidades vinculadas, esta provisión sólo será
  deducible si se cumplen los requisitos previstos.

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• Base imponible (7)
• Planes y Fondos de Pensiones
• Las contribuciones de los promotores de planes de
  pensiones serán deducibles. También serán
  deducibles las contribuciones para la cobertura
  de contingencias análogas siempre que se cumplan
  los requisitos legalmente previstos. Por el
  contrario, no serán deducibles las dotaciones a
  provisiones o fondos internos, art. 13.3 y 14.1
  LIS
• Otros gastos deducibles
• La LIS también recoge de forma dispersa otros
  gastos fiscalmente deducibles, por ejemplo
• Los intereses satisfechos por el prestatario por
  un préstamo participativo.
• Las cantidades satisfechas y el valor contable de
  los bienes entregados en concepto de donación a
  sociedades de desarrollo industrial regional y a
  federaciones deportivas y clubes deportivos,
  siempre que se cumplan los requisitos previstos
  en la normativa tributaria.
• Las cantidades utilizadas con fines de mecenazgo
  y patrocinio de actividades artísticas y
  culturales, Ley 49/2002, de 23 de diciembre.

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• Base imponible (8)
• Reglas de valoración
• En ocasiones procede la aplicación de las reglas
  contables de valoración y en otros las de la
  propia LIS
• Según las reglas contables de valoración el valor
  por el que los elementos patrimoniales se
  contabilizan se calcula
• Por el coste de adquisición, si se adquieren a
  terceros.
• Por el coste de producción, si los fabrica la
  propia empresa.
• Por el valor venal, si se han obtenido
  gratuitamente.

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• Base imponible (9)
• Reglas de valoración
• En los casos de transmisiones patrimoniales la
  renta (plusvalía o minusvalía) puede calcularse
• De acuerdo con las reglas contables de valoración
  y es el importe resultante de computar la
  diferencia entre el valor de venta (es decir, el
  valor de adquisición para el adquirente) y el
  valor neto contable.
• Criterios específicos de la LIS
• Valor de mercadono hay ni una contraprestación
  monetaria ni un valor monetario de transmisión
• Depreciación monetaria permite calcular el
  efecto de la inflación

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• Base imponible (10)
• Reglas de valoración
• Operaciones vinculadas, art. 16 LIS
• Operaciones efectuadas entre personas o entidades
  vinculadas de modo que la valoración convenida
  hubiera determinado, considerando el conjunto de
  las personas o entidades vinculadas, una
  tributación en España inferior a la que hubiere
  correspondido por aplicación del valor normal de
  mercado o un diferimiento de dicha tributación
• Los supuestos de vinculación están tasados en la
  LIS

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• Base imponible (11)
• Reglas de valoración
• Otros supuestos de aplicación de las reglas
  especiales de valoración, art. 17 LIS
• Traslado de residencia al extranjero
• Cese de la actividad de un establecimiento
  permanente
• Operaciones realizadas con paraísos fiscales

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• Base imponible (12)
• Subcapitalización, art. 20 LIS
• Cuando el endeudamiento neto remunerado, directo
  o indirecto, de una entidad, excluidas las
  entidades financieras, con otra u otras personas
  o entidades no residentes en territorio español
  con las que esté vinculada, exceda del resultado
  de aplicar el coeficiente 3 a la cifra del
  capital fiscal. En este caso, los intereses
  devengados que correspondan al exceso tendrán la
  consideración de dividendos.

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• Base imponible (13)
• Imputación temporal
• Regla general los ingresos y los gastos se
  imputarán en el período impositivo en que se
  devenguen (principios del devengo), con
  independencia del momento en que se produzcan los
  cobros y pagos, art. 16 LIS
• Excepciones a la regla general
• Criterios de imputación temporal distintos a los
  previstos en la regla general, siempre que hayan
  sido aprobados por la Administración tributaria,
  art. 19.2 LIS
• En el caso de operaciones a plazos o con precio
  aplazado, las rentas se entenderán obtenidas
  proporcionalmente a medida que se efectúen los
  correspondientes cobros, excepto que el sujeto
  pasivo opte por el criterio del devengo, art.
  19.4 LIS
• Las dotaciones realizadas a provisiones y fondos
  internos con fines análogos se imputarán a
  resultados cuando se satisfagan las prestaciones,
  art. 19.5 LIS
• La recuperación o pérdida de valor de elementos
  patrimoniales se imputará al período impositivo
  en el que se haya producido la recuperación o la
  pérdida, art. 19.6 LIS
• Las rentas derivadas de adquisiciones de
  elementos patrimoniales a título lucrativo se
  imputarán en el período impositivo en que se
  produzcan, art. 19.8 LIS
• Las rentas presuntas por el descubrimiento de
  bienes y derechos no contabilizados o no
  declarados se imputarán al período impositivo más
  antiguo de entre los no prescritos, salvo que el
  sujeto pasivo pruebe que corresponde a otros,
  art. 134.5 LIS

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• Base imponible (14)
• Compensación de bases imponibles negativas
• La base imponible se obtiene aplicando al
  resultado contable las correcciones pertinentes
  previstas en la LIS. La base imponible resultante
  puede ser positiva o negativa. La base imponible
  negativa obtenida en un período impositivo puede
  compensarse con las bases imponibles positivas de
  períodos impositivos futuros, art. 25 LIS
• La LIS prevé supuestos de negación o de
  limitación de compensación de bases imponibles
  negativas.
• En cuanto al plazo de compensación, las bases
  imponibles negativas podrán ser compensadas con
  rentas positivas de los períodos impositivos que
  concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos.
• En el caso de entidades de nueva creación el
  plazo de aplicación podrá iniciar a computarse
  desde el primer período impositivo cuya renta sea
  positiva. Esta regla también aplica para las
  sociedades concesionarias dedicadas a la
  explotación de nuevas autopistas, túneles y vías
  de peaje.
• El sujeto pasivo está obligado a acreditar la
  procedencia y la cuantía de las bases imponibles
  negativas a compensar.

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• Período impositivo y devengo
• El IS es un impuesto periódico cuyo período
  impositivo coincide con el ejercicio económico de
  la entidad, sin que en ningún caso pueda exceder
  de 12 meses. En la mayor parte de los casos el
  período impositivo coincide con el año natural,
  art. 26.1 LIS
• El TRLIS también prevé unos supuestos de
  conclusión anticipada del período impositivo,
  art. 26.2 LIS
• Extinción de la entidad.
• Cambio de residencia al extranjero.
• Transformación de la forma jurídica de la entidad
  que comporte su no sujeción al IS.
• Transformación de la forma jurídica de la entidad
  que comporte la modificación de su tipo de
  gravamen o aplicación de un régimen tributario
  especial.
• El devengo del impuesto se producirá el último
  día del período impositivo. En los supuestos más
  frecuentes, en los que el período impositivo
  coincide con el año natural, el IS se devenga el
  31 de diciembre.

25

• Deuda tributaria (1)
• Tipo de gravamen
• General 35, art. 28 LIS
• Específico en función del tipo de entidad y de
  la actividad desarrollada (25, 20, 10, 1, 0,
  40 y tipo de gravamen especial para la Zona
  Especial Canaria).
• Regímenes tributarios especiales también se
  recoge alguna particularidad en relación con el
  tipo de gravamen. En especial, respecto de las
  empresas de reducida dimensión, se prevé que una
  parte de la base imponible tribute al tipo del 25
  por 100 y el resto al tipo del 30.
• Cuota íntegra
• Es el resultado de la aplicación del tipo de
  gravamen a la base imponible

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• Deuda tributaria (2)
• La LIS prevé distintas deducciones para evitar
  los supuestos de doble imposición
• Deducción para evitar la doble imposición
  interna dividendos y plusvalías de fuente
  interna, art. 30 LIS
• Deducción para evitar la doble imposición
  internacional impuesto soportado por el sujeto
  pasivo, art. 31 LIS
• Deducción para evitar la doble imposición
  internacional dividendos y participaciones en
  beneficios, art. 32 LIS

27

• Deuda tributaria (3)
• Bonificaciones
• Bonificaciones por rentas obtenidas en Ceuta y
  Melilla, art. 33 LIS
• Bonificación del 50 por 100 aplicable a la parte
  de cuota íntegra que corresponda a las rentas
  obtenidas por entidades que operen en Ceuta,
  Melilla o en sus dependencias.
• Bonificaciones por actividades exportadoras y de
  prestación de servicios públicos locales, art. 34
  LIS
• Bonificación del 99 por 100 aplicable a la parte
  de la cuota íntegra que corresponda a las rentas
  procedentes de determinadas actividades
  exportadoras y a la prestación de servicios
  públicos locales

28

• Deuda tributaria (4)
• La LIS prevé diversas deducciones para incentivar
  la realización de determinadas actividades
• Deducción por actividades de investigación y
  desarrollo e innovación tecnológica., art. 35 LIS
  
• Deducción para el fomento de las tecnologías de
  la información y de la comunicación, art. 36 LIS
• Deducción por actividades de exportación, art. 37
  LIS
• Deducción por inversiones en bienes de interés
  cultural, producciones cinematográficas, edición
  de libros, sistemas de navegación y localización
  de vehículos, adaptación de vehículos para
  discapacitados y guarderías para hijos de
  trabajadores, art. 38 LIS

29

• Deuda tributaria (5)
• Deducciones por inversiones medioambientales,
  art. 39 LIS
• Deducción por gastos de formación profesional,
  art. 40 LIS
• Deducción por creación de empleo para
  trabajadores minusválidos, art. 41 LIS
• Deducción por reinversión de beneficios
  extraordinarios, art. 42 LIS
• Deducción por contribuciones empresariales a
  planes de pensiones de empleo, a mutualidades de
  previsión social que actúen como instrumento de
  previsión social empresarial o por aportaciones a
  patrimonios protegidos de las personas con
  discapacidad, art. 43 LIS

30

• Deuda tributaria (6)
• Pagos fraccionados
• Los sujetos pasivos del IS tienen la obligación
  de efectuar tres pagos a cuenta de la liquidación
  del IS del período impositivo en curso, art. 45
  LIS
• Los plazos de los pagos fraccionados son los
  siguientes
• Primer pago fraccionado del 1 al 20 de abril.
• Segundo pago fraccionado del 1 al 20 de octubre.
• Tercer pago fraccionado del 1 al 20 de
  diciembre.

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• Deuda tributaria (7)
• Pagos fraccionados
• La base de cálculo del pago fraccionado puede
  calcularse por dos sistemas distintos
• Régimen general la base de cálculo será la cuota
  íntegra del último período impositivo cuyo plazo
  reglamentario de declaración estuviese vencido el
  primer día de los 20 naturales a que hace
  referencia el plazo de ingreso de cada pago
  fraccionado.
• Régimen especial la base de cálculo será la base
  imponible parcial correspondiente a los meses
  transcurridos desde el principio del período
  impositivo hasta el día anterior al inicio de
  cada uno de los períodos de ingreso del pago
  fraccionado. Requiere previa opción expresa del
  sujeto pasivo en una declaración censal y se
  aplicará hasta que el sujeto pasivo renuncie
  expresamente.
• El porcentaje a aplicar para calcular los pagos
  fraccionados se determina en la Ley de
  Presupuestos Generales del Estado de cada año.
• El pago fraccionado tiene la consideración de
  deuda tributaria.

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• Deuda tributaria (8)
• Deducciones de los pagos a cuenta
• Una vez practicadas las deducciones y
  bonificaciones que procedan de acuerdo con lo
  previsto en los artículos 30 a 44 se deducirán de
  la cuota íntegra los siguientes conceptos, art.
  46 LIS
• Retenciones a cuenta.
• Ingresos a cuenta.
• Pagos fraccionados.
• Si la suma de dichos conceptos excede del importe
  de la cuota íntegra, la Administración tributaria
  devolverá de oficio el exceso.

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• Regímenes tributarios especiales (1)
• Agrupaciones de interés económico, españolas y
  europeas, y de uniones temporales de empresas
• Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas
  
• Sociedades y fondos de capital-riesgo y
  sociedades de desarrollo industrial regional
• Instituciones de inversión colectiva
• Sociedades patrimoniales
• Régimen de consolidación fiscal
• Régimen especial de las fusiones, escisiones,
  aportaciones de activos y canje de valores
• Régimen fiscal de la minería
• Régimen fiscal de la investigación y explotación
  de hidrocarburos
• Transparencia fiscal internacional

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• Regímenes tributarios especiales (2)
• Incentivos fiscales para las empresas de reducida
  dimensión, artículos 108 a 114 TRLIS.
• Régimen fiscal de determinados contratos de
  arrendamiento financiero, artículo 15 TRLIS.
• Régimen de las entidades de tenencia de valores
  extranjeros, artículos 116 a 119 TRLIS.
• Régimen de entidades parcialmente exentas,
  artículos 120 a 122 TRLIS.
• Régimen de las comunidades titulares de montes
  vecinales en mano común, artículo 123 TRLIS.
• Régimen de las entidades navieras en función del
  tonelaje, artículos 124 a 128 TRLIS.
• Régimen de las entidades deportivas, artículo 129
  TRLIS.
• Régimen Fiscal de las Entidades sin Fines
  Lucrativos (fundaciones, asociaciones declaradas
  de utilidad pública, organizaciones no
  gubernamentales). Este régimen especial está
  regulado en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, y
  no en el TRLIS.

35

• Cálculo del IS
• Ver esquema adjunto

36

• Gestión del impuesto (1)
• Índice de entidades. En cada Delegación de la
  Agencia Estatal de Administración Tributaria
  (AEAT) habrá un índice de entidades en el que se
  inscribirán las que tengan su domicilio fiscal
  dentro de su ámbito territorial, art. 130 LIS.
• El domicilio fiscal Los sujetos pasivos deben
  comunicar a la AEAT su domicilio fiscal y el
  cambio del mismo. La AEAT podrá promover el
  cambio de domicilio fiscal, art. 142 LIS

37

• Gestión del impuesto (2)
• Obligaciones contables. Los sujetos pasivos del
  IS deben llevar la contabilidad de acuerdo con lo
  previsto en el Código de Comercio o en las normas
  por las que se rigen.

38

• Gestión del impuesto (3)
• Declaración, autoliquidación y liquidación
  provisional. Devolución de oficio, arts. 136 a
  139 LIS
• Los sujetos pasivos del IS están obligados a
  presentar y suscribir la declaración del IS en el
  lugar y forma que determine el Ministerio de
  Hacienda, en el plazo de de los 25 días naturales
  siguientes a los seis meses posteriores a la
  conclusión del período impositivo. (Si el período
  impositivo finalizó el 31 de diciembre, el plazo
  de presentación será entre el 1 y el 25 de julio)
• Los sujetos pasivos exentos no están obligados a
  declarar. Los sujetos pasivos parcialmente
  exentos tienen que declarar todas sus rentas, las
  exentas y las no exentas.
• Al presentar su declaración los sujetos pasivos
  deben determinar la deuda correspondiente e
  ingresarla en el lugar y forma determinados. Si,
  por el contrario, el resultado fuese a devolver,
  la Administración deberá proceder de oficio
  dentro de los seis meses siguientes al término
  del plazo establecido para la presentación de la
  declaración.

39

• Gestión del impuesto (4)
• Pagos fraccionados. En cuanto a la obligación de
  los sujetos pasivos del IS de realizar pagos a
  cuenta de la liquidación del IS, sus plazos y
  formas de determinación de su importe, nos
  remitimos a lo ya visto.
• Retenciones e ingresos a cuenta.
• Las entidades residentes, incluidas comunidades
  de bienes y de propietarios, los empresarios
  individuales y los profesionales, así como las
  personas físicas, jurídicas y demás entidades no
  residentes en territorio español, están obligadas
  a practicar retenciones sobre las rentas que
  satisfagan o abonen sujetas a este impuesto, art.
  140 LIS
• En determinados supuestos no existe obligación de
  practicar retención, art. 140.4 LIS y 59 RIS