Il bilancio bancario

1
Il bilancio bancario

• Giuseppe Squeo

2
Il bilancio di esercizio

• costituisce un sistema complesso e integrato di
  informazioni la cui finalità principale è quella
  di fornire ai terzi (azionisti, creditori,
  mercato, etc.) una rappresentazione della
  situazione aziendale (patrimoniale, economica e
  finanziaria) che consenta di formulare
  valutazioni corrette sullo stato di salute
  dellimpresa e di prendere coerenti decisioni
  economiche.
• (Ciro Vacca Il nuovo bilancio bancario)

3

• Ciò nel rispetto della

verità

• ove possibile, per cui
• i dati esposti corrispondono a quelli
• registrati nelle scritture contabili
• e che, questi, a loro volta, corrispondono
• ai fatti aziendali.

4

• Ove opera la discrezionale valutazione
  dellindividuo è fondamentale la

correttezza
il comportamento è corretto, se, data una
molteplicità di soluzioni possibili per
rappresentare o valutare in bilancio una
determinata operazione, la scelta
effettuata appartiene a quel sottoinsieme di
opzioni compatibili con la normativa, ovvero
accettabili nella prassi sotto il profilo della
ragionevolezza.
5

• Ma verità e correttezza implicano

chiarezza
sia negli aspetti quantitativi sia in quelli
descrittivo-esplicativi, della situazione
aziendale e delle scelte valutative effettuate,
in modo da consentire il massimo grado di
intelligibilità del bilancio.
6
Il bilancio di esercizio è lo
strumento fondamentale pubblico di informazione

• Relazione
• Stato patrimoniale
• Conto economico
• Nota integrativa

• Ricchezza
• informativa
• Omogeneità
• informativa
• Veridicità
• informativa

• Standardizzazione degli schemi
• Definizione degli aggregati
• Regole valutazione

• Obbligo legislativo
• Relazione sindaci
• Relazione revisori se quotata

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Chi è interessato al bilancio bancario
clienti
azionisti
altri
banche
analisti
Bankit
bilancio
giornali
Consob
depositanti
altri
Stato
dipendenti
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Gli Ias
Interbational Accounting Standards Commitee
Interbational Accounting Standards Bureau
Interbational Accounting Standards
Interbational Financial Reporting Standards

• Recepimento con regolamento CE 1606/2002, con
  cui si sono adottati gli Ias e resi obbligatori
  per i bilanci consolidati delle quotate dal 2005.

9
Alcune definizioni

• Gli Ias (International Accounting Standard) sono
  i principi contabili emessi dallo Iasc
  (International Accounting Standard Committee).
• I SIC sono le interpretazioni degli Ias fatti da
  un apposito comitato (Standing Interpretations
  Committee).
• Gli Ifrs (International Financial Reporting
  Standards) sono i principi internazionali emessi
  dallo Iasb (International Accounting Standard
  Board).
• Gli Ifric sono le interpretazioni dellIFRIC
  (International Financial Reporting Interpretation
  Committee) relativamente agli Ifrs.

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Vantaggi degli IAS/IFRS

• Analisti e investitori comparabilità
  internazionale minori costi di analisi
  trasparenza e comprensibilità.
• Società emittenti minori costi di
  riconciliazione facilità nel reperimento dei
  capitali incentivo alla globalizzazione.
• Revisori competenze internazionali
  agevolazioni nelle verifiche.
• Paesi in via di sviluppo nessun costo per
  emanare standard possibilità di attrarre
  investitori.

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Possibile classificazione al (2005)
Presentazione. Ias 1, 7, 8, 10, 18, 29, 34, Ifrs
1.
Disclosure. Ias 14, 24, 30, 33, 35.
Consolidamento Ias 27, 28, 31, Ifrs 3 (ex 22).
Attività materiali e immateriali. Ias 2, 11, 16,
36, 38, 40, 41.
Strumenti finanziari. Ias 17, 21, 32, 39, Ifrs 2
.
Ias
Costi del personale. Ias 19, 26.
Fondi rischi e oneri. Ias 37.
Imposte. Ias 12.
Altri aspetti. Ias 20, 23, Ifrs 4, 5 (ex 35).
12
Dal costo storico al fair value
Costo storico
Preferenza per la tutela dei creditori
Criterio asimmetrico
prudenza
Fair value
Preferenza per la tutela dei soci uscenti
Criterio simmetrico
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Il processo di cambiamento dellUE in tema di
informativa societaria
REVISIONE DELLE DIRETTIVE CONTABILI AI FINI DELLA
CONVERGENZA DELLE REGOLE DI REDAZIONE DEI BILANCI
TRA IMPRESE QUOTATE E NON QUOTATE
ADOZIONE DI PRINCIPI CONTABILI RICONOSCIUTI A
LIVELLO INTERNAZIONALE PER LE SOCIETA QUOTATE
SUI MERCATI REGOLAMENTATI
LINEE GUIDA DEL CAMBIAMENTO
LA SCELTA RICADE SUGLI
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS
EMANATI DALLO IASC

• DIRETTIVA 65/2001
• DIRETTIVA 51/2003

D.LGS. 394/03
COMUNITARIA 2004
COMUNITARIA 2003

• REGOLAMENTO CE 1606/02
• REGOLAMENTO CE 1725/03 E SUCCESSIVI

D.LGS. N. 38/2005
14
La normativa italiana ambito applicazione

• La Legge n. 306 del 31 ottobre 2003 (Comunitaria
  2003), recepisce la normativa comunitaria sugli
  IAS, dando mandato al Governo di provvedere a
  dare attuazione alla detta normativa, che avviene
  con DLGS 38/2005. In base a questultimo
  decreto
• le Società quotate, le emittenti strumenti
  finanziari diffusi tra il pubblico (articolo 116
  del Testo unico della finanza), le Banche, le Sim
  e le Sgr sono tenute ad adottare gli Ias per il
  bilancio consolidato dal 2005 e per quello
  desercizio dal 2006 (facoltativo da 2005)
• le assicurazioni bilancio consolidato dal 2005,
  se non non hanno consolidato e sono emittenti di
  strumenti finanziari diffusi sono tenute ad
  adottare gli ias per il bilancio di esercizio dal
  2006
• le società facenti parte di gruppi tenuti al
  bilancio consolidato secondo gli ias hanno la
  facoltà di fare il bilancio consolidato o di
  esercizio dal 2005
• tutte le altre società che non fanno il bilancio
  ridotto possono redigere il consolidato dal 2005
  e quello di esercizio secondo modalità da
  stabilire.

15
Il DL 38/2005 ambito di applicazione in Italia
Bilancio consolidato obbligatorio da 31-12-2005
Società quotate
Società con Strumenti diffusi
Assicurazioni
Banche Sim, Sgr, altri
Bilancio esercizio obbligo da 31-12-2006
facoltà da 31-12-2005
Bilancio esercizio obbligatorio da 31-12-2006 se
quotate e senza consolidato
Bilancio esercizio facoltativo. Anno partenza da
definire.
Altre che redigono consolidato
Altre consolidate nelle precedenti
Altre senza consolidato
Bilancio consolidato facoltativo da 31-12-2005
16
IAS e codice civile comparazione finalità
CLAUSOLA GENERALE - FINALITÀ DEI BILANCI
Principi contabili internazionali
Normativa civilistica Art. 2423
Finalità del bilancio è di fornire informazioni
sulla situazione patrimoniale, sul risultato
economico e sulle variazioni nella struttura
finanziaria dellimpresa, utili ad una vasta
gamma di utilizzatori.
Il bilancio deve essere redatto con chiarezza e
deve rappresentare in modo veritiero e corretto
la situazione patrimoniale e finanziaria e il
risultato economico dellesercizio.
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Lo ias 1

• È importante sottolineare come, tra le norme del
  codice civile, manchi anche qualsiasi riferimento
  alle variazioni della struttura finanziaria
  dellimpresa e alla capacità di apprezzare,
  attraverso il bilancio, i flussi di moneta o
  equivalenti.
• Peculiarità ritenute di fondamentale importanza
  per il Framework allo scopo di valutare la
  performance dellimpresa. I principi contabili
  internazionali impongono, infatti, la redazione
  del rendiconto finanziario come parte integrante
  del bilancio.
• La redazione di tale prospetto, la cui
  importanza è sottolineata anche dai nostri
  principi contabili, non è prescritta invece in
  modo esplicito dalle norme del Codice civile.

18
Lo ias 1 scopo bilancio

• La valutazione dellazienda è basata, sulla sua
  capacità di generare flussi di cassa o
  equivalenti, nonché sui tempi e sulla certezza di
  tali flussi.
• Tale capacità può essere apprezzata meglio se
  gli utilizzatori dispongono delle informazioni
  sulla situazione patrimoniale, sul risultato
  economico e sulle variazioni della struttura
  finanziaria.

Evoluzione struttura finanziaria
Situazione patrimoniale
Risultati economici
Valutare capacità impresa nel produrre flussi di
cassa, la loro certezza e i relativi tempi.
Decisioni economiche
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• La piramide dei principi contabili IAS

primo livello
I postulati
competenza
continuità
secondo livello
caratteristiche primarie
I principi di redazione
comprensibilità
attendibilità
comparabilità
significatività
prevalenza sostanza su forma
rilevanza
neutralità
prudenza
rappresentazione fedele
completezza
caratteristiche secondarie
20
La continuità aziendale

• Il bilancio deve essere redatto nellottica di
  una impresa in funzionamento a meno che la
  direzione aziendale non intenda liquidare
  limpresa o interromperne lattività, o non abbia
  alternative realistiche a fare questo.
• Impresa in funzionamento complesso dinamico in
  funzionamento la cui attività continuerà nel
  prevedibile futuro non cè né lintenzione né la
  necessità di liquidare o ridimensionare la
  propria attività.
• Il codice civile già prevede questo principio.
  Art. 2423-bis punto 1 la valutazione delle
  poste contabili deve avvenire nella prospettiva
  della continuazione dellattività.

21
La contabilizzazione per competenza economica

• Le imprese devono preparare il proprio bilancio,
  salvo che per linformativa sui flussi
  finanziari, secondo il principio della
  contabilizzazione per competenza economica.
• La competenza economica si realizza quando le
  operazioni e i fatti sono rilevati - in
  contabilità e nel bilancio dellesercizio cui si
  riferiscono - nel momento in cui si manifesta la
  maturazione economica (si verificano sotto il
  profilo economico) e non quando ha luogo la
  maturazione finanziaria (una disponibilità
  liquida o mezzo equivalente è incassato o
  pagato).
• Il codice civile già prevede questo principio.
  Art. 2423-bis punto 3 si deve tener conto degli
  oneri e dei proventi di competenza
  dellesercizio, indipendentemente dalla data
  dellincasso o del pagamento.

22
Comprensibilità

• Al fine di facilitare lassunzione delle
  decisioni economiche, una delle caratteristiche
  che devono possedere le informazioni contabili è
  rappresentata dallimmediata comprensibilità
  delle stesse da parte di un lettore del bilancio
  che abbia quantomeno una ragionevole conoscenza
  della dinamica degli affari, dellattività
  economica e della contabilità nonché la volontà
  di esaminare le informazioni con la normale
  diligenza. Questo non esclude peraltro che
  qualora vi siano delle informazioni
  particolarmente significative, anche se molto
  complesse, tali informazioni devono in ogni caso
  essere comprese nel bilancio.
• Strettamente legato al criterio sopra enunciato
  è il principio del divieto di compensazione tra
  poste contabili. Nel nostro sistema contabile, il
  principio della comprensibilità o chiarezza è
  esplicitamente previsto dalle norme del Codice
  civile nella clausola generale (art. 2423).

23
Significatività

• Uninformazione è significativa quando è in
  grado di incidere o influenzare le decisioni dei
  possibili utilizzatori di un bilancio, mettendoli
  in condizione, da un lato, di apprezzare, in modo
  prospettico, le variabili che presumibilmente
  incideranno sulla futura attività aziendale e,
  dallaltro, di verificare le valutazioni
  effettuate in passato.
• Il concetto della significatività ha quindi un
  duplice funzione
• di previsione. Le informazioni contabili attuali
  e passate sono usate come punto di riferimento
  per effettuare previsioni sui dati futuri (si
  pensi in particolare ai risultati economici e a
  quelli della struttura finanziaria)
• di conferma. Le stesse informazioni permettono un
  riscontro con valutazioni effettuate in
  passato, evidenziando per esempio i risultati
  economici di operazioni intraprese.

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Rilevanza (Materiality)

• Collegato alla significatività. Uninformazione
  è rilevante quando la sua omissione o imprecisa
  rappresentazione può influenzare le decisioni
  economiche prese sulla base dei bilanci.
• La rilevanza di uninformazione dipende
• dalla dimensione quantitativa dellinformazione
  omessa o rappresentata in modo scorretto,
  configurandosi, di fatto, come un limite minimo
  per considerare significativa uninformazione
  contabile (es. 1.000.000 di euro piuttosto che 1
  euro).
• dalla dimensione qualitativa, determinato dalla
  natura stessa dellinformazione.
• La significatività e la rilevanza non rientrano
  direttamente tra i principi di redazione del
  bilancio fissati dal Codice Civile seppur in
  diverse disposizioni se ne possono ravvisare in
  modo indiretto le loro applicazioni.

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Attendibilità

• Altra caratteristica qualitativa delle
  informazioni contabili è costituita
  dallattendibilità, cioè dallassenza di errori
  rilevanti o di pregiudizi, in grado di fornire ai
  lettori del bilancio una rappresentazione fedele
  delloperazione contabile considerata.
• Lattendibilità è specificata dai seguenti
  principi
• Rappresentazione fedele (Faithful
  Presentation)
• Prevalenza della sostanza sulla forma
  (Substance over form)
• Neutralità (Neutrality)
• Prudenza (Prudence)
• Completezza (Completeness).

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Attendibilità i principi collegati

• Rappresentazione fedele (Faithful Presentation),
  ove il rischio di non dare una fedele
  rappresentazione di ciò che è oggetto della
  informazione stessa è legato non a pregiudizi ma,
  per le difficoltà oggettive insite
• nellidentificazione delle operazioni economiche
  che devono essere rilevate
• nellapplicazione delle tecniche valutative e di
  presentazione del bilancio. (nel c.c è presente
  nella clausola generale dellart. 2423)
• Prevalenza della sostanza sulla forma (Substance
  over form)
• Ove non esiste una perfetta concordanza tra
  laspetto sostanziale e quello giuridico-formale
  di unoperazione, la sostanza economica,
  piuttosto che la forma giuridica delloperazione,
  rappresenta lelemento prevalente per la
  contabilizzazione, valutazione ed esposizione in
  bilancio. Tale principio è stato parzialmente
  accolto nel codice civile con la recente riforma.

27
Attendibilità i principi collegati (2)

• Neutralità (Neutrality), divieto allutilizzo di
  specifiche politiche contabili che possono
  avvantaggiare alcuni gruppi di interesse rispetto
  ad altri (non pregiudizievole verso alcuni
  stakeholders).
• Va rilevato come prima evidenziato che di fatto
  il bilancio secondo gli Ias è mirato
  allinvestitore e non al creditore.
• Prudenza (Prudence), uso di un certo grado di
  cautela nellesercizio del giudizio discrezionale
  dei valutatori volto ad evitare la
  sopravalutazione delle attività e dei ricavi e la
  sottovalutazione delle passività e dei costi.
  Dallo IASB questo principio è qualificato come
  derivazione del più generale principio
  dellattendibilità. Da non confondere con il
  principio di prudenza del c.c.
• Completezza (Completeness), linformazione
  contabile non può essere considerata completa se
  una qualche omissione può renderla falsa e
  comunque fuorviante e quindi inattendibile e
  priva della qualità della significatività. Non
  contemplata nel c.c.

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Comparabilità

• Si tratta di consentire il confronto
  spazio-temporale tra le informazioni per
  valutare landamento della gestione aziendale e
  la conseguente assunzione delle opportune
  decisioni da parte dei destinatari di tali
  informazioni. La comparabilità dei prospetti di
  bilancio può essere
• temporale, con riguardo al bilancio di una stessa
  impresa in momenti diversi, per analizzare
  levoluzione temporale dei risultati economici e
  della struttura patrimoniale
• nello spazio, con riferimento a bilanci di
  imprese diverse, per apprezzare le diverse realtà
  imprenditoriali sintetizzate attraverso i
  bilanci.
• In particolare, gli investitori, principali
  utilizzatori dei bilanci redatti secondo il
  modello IASB, ricavano da tale confronto
  informazioni rilevanti al fine di acquisire,
  vendere o mantenere le azioni della società,
  potendo valutare le prospettive reddituali e
  finanziarie, gli andamenti negativi degli stessi
  dati verificatesi nel corso dellesercizio
  passato nonché i trend di crescita. Nel c.c la
  comparabilità è garantita dalla presenza di
  schemi fissi obbligatori, dalla chiarezza ed in
  modo specifico dallart. 2423 ter.

29
La normativa di riferimento

• Il decreto legislativo 87/1992 di recepimento
  della direttiva comunitaria 86/635.
• Ladozione degli Ias
• Le istruzioni di Banca dItalia

30
Il bilancio si compone

• dello stato patrimoniale (Ias e cc)
• del conto economico (Ias e cc)
• prospetto di variazione del patrimonio netto
  (Ias)
• rendiconto finanziario (Ias)
• della nota integrativa (specificativa)
• della relazione degli amministratori (facoltativa
  per Ias)
• bilancio ambientale (facoltativo per Ias)
• bilancio sociale (facoltativo)

31
Lo Stato Patrimoniale attivo
32
Classificazione strumenti finanziari
Trading
Copertura
DERIVATI
Attività/Passività finanziarie al fair value con
imputazione al conto economico (Fair value
through profit or loss - FVTPL)
STRUMENTI FINANZIARI
Attività detenute sino a scadenza (Held to
maturity)
Prestiti e crediti (Loans and receivables)
INVESTIMENTI/ FINANZIAMENTI
Attività disponibili per la vendita (Available
for sale)
33
Lattivo patrimoniale

• Le attività finanziarie vanno scomposte in
  quattro aree
•   quelle valutate al fair value e imputate al
  conto economico(30)
•    quelle detenute fino a scadenza(50)
•    prestiti e crediti (60 e 70)
•    quelle valutate al fair value senza
  imputazione al conto
• economico.(20 e 40)
•  
• I derivati a loro volta, se non sono di
  copertura, vanno inseriti alla voce
• 30 se, invece, di copertura alla voce 80 e le
  variazioni intervenute al
• loro valore alla voce 90.

34
Stato patrimoniale riclassificato
Passivo 1) Passivo oneroso di
interessi 2) Passivo non oneroso di
interessi 3) Patrimonio
Attivo 1) Attivo finanziario
fruttifero di interessi 2) Attivo finanziario
non fruttifero di interessi 3) Attivo non
finanziario
35

• 10. Cassa e disponibilità liquide
• Formano oggetto di rilevazione nella
  presente voce
• (a) le valute aventi corso legale, comprese le
  banconote e le monete divisionali estere
• (b) i depositi liberi verso la Banca Centrale del
  Paese o dei Paesi in cui la banca o la società
  finanziaria risiede con proprie filiali.
• 20. Attività finanziarie detenute per la
  negoziazione
• Figurano tutte le attività finanziarie (titoli
  di debito, titoli di capitale, finanziamenti,
  derivati ecc.) destinate alla negoziazione.
• 30. Attività finanziarie valutate al fair value
• Rientrano le stesse tipologie di attività della
  voce precedente, ma designate al fair value con i
  risultati valutativi iscritti nel conto
  economico.
• 40. Attività finanziarie disponibili per la
  vendita
• Rientrano le stesse tipologie di attività della
  voce precedente, ma in via residuale rispetto a
  tutte le altre categorie di strumenti finanziari
  (20-30-50-60 e 70).
• 50. Attività finanziarie detenute sino alla
  scadenza
• Nella presente voce figurano i titoli di debito
  e i finanziamenti allocati nel portafoglio
  detenuto sino alla scadenza.

36

• 60. Crediti verso banche
• Figurano le attività finanziarie non quotate
  verso banche (conti correnti, depositi
  cauzionali, titoli di debito ecc.) classificate
  nel portafoglio crediti, inclusi i crediti
  verso Banche Centrali diversi dai depositi liberi
  (esempio, riserva obbligatoria).
• 70. Crediti verso clientela
• Contempla le attività finanziarie non quotate
  (mutui, leasing finanziario, factoring, titoli di
  debito, crediti di funzionamento, ecc.) allocate
  nel portafoglio crediti. Sono anche inclusi i
  crediti verso gli Uffici Postali e la Cassa
  Depositi e Prestiti.
• Gli effetti e i documenti che le banche ricevono
  salvo buon fine o al dopo incasso e dei quali le
  banche stesse curano il servizio di incasso per
  conto dei soggetti cedenti devono essere
  registrati nei conti dello stato patrimoniale
  (cassa, crediti e debiti verso le banche e verso
  clientela) solo al momento del regolamento di
  tali valori.
• 80. Derivati di copertura
• Si classificano i derivati (quotati e non
  quotati), finanziari e creditizi di copertura che
  alla data di riferimento del bilancio presentano
  un fair value positivo.
• 90. Adeguamento di valore delle attività
  finanziarie oggetto di copertura generica
• Figura il saldo, positivo o negativo, delle
  variazioni di valore delle attività oggetto di
  copertura generica (macrohedging) dal rischio
  di tasso dinteresse, in applicazione di quanto
  previsto dallo IAS 39, paragrafo 89A.

37

• 100. Partecipazioni
• Comprendono le partecipazioni in società
  controllate, controllate in modo congiunto e
  sottoposte ad influenza notevole, diverse da
  quelle ricondotte nelle voci 20 "Attività
  finanziarie detenute per la negoziazione" e 30
  "Attività finanziarie valutate al fair value.
• 110. Attività materiali
• Figurano le attività materiali ad uso funzionale
  e quelle detenute a scopo di investimento, nonché
  quelle oggetto di leasing finanziario (per il
  locatario) e di leasing operativo (per il
  locatore).
• 120. Attività immateriali
• Figurano nella presente voce le attività
  immateriali di cui allo IAS 38.
• 130. Attività fiscali
• Rientrano attività fiscali correnti e
  anticipate.
• 140. Attività non correnti e gruppi di attività
  in via di dismissione
• Contempla le attività (materiali, immateriali e
  finanziarie) non correnti e i gruppi di attività
  (rami di azienda, linee di attività) in via
  dismissione di cui allIFRS 5.
• 150. Altre attività
• Sono iscritte le attività non riconducibili
  nelle altre voci dellattivo dello stato
  patrimoniale.

38
Stato Patrimoniale passivo e patrimonio netto
39

• 10. Debiti verso banche
• Figurano i debiti verso banche, qualunque sia la
  loro forma tecnica (depositi, conti correnti,
  finanziamenti), diversi da quelli ricondotti
  nelle voci 40, 50 e 30.
• 20. Debiti verso clientela
• Figurano i debiti verso clientela, qualunque sia
  la loro forma tecnica (depositi, conti correnti,
  finanziamenti), diversi da quelli ricondotti
  nelle voci 40, 50 e 30.
• 30. Titoli in circolazione
• Figurano i titoli emessi (inclusi i buoni
  fruttiferi e i certificati di deposito), quotati
  e non quotati, valutati al costo ammortizzato.
  Limporto è al netto dei titoli riacquistati.
• 40. Passività finanziarie di negoziazione
• Comprende le passività finanziarie, qualunque
  sia la loro forma tecnica (titoli di debito,
  finanziamenti ecc.), classificate nel portafoglio
  di negoziazione. Nelle sottovoci 1.2 e 2.2.
  relative ai debiti verso banche altri debiti
  e ai debiti verso clientela altri debiti
  figurano anche gli scoperti tecnici su titoli.
• 50. Passività finanziarie valutate al fair value
• Passività finanziarie, qualunque sia la loro
  forma tecnica (titoli di debito, finanziamenti
  ecc.), designate al fair value con i risultati
  valutativi iscritti nel conto economico.

40

• 60. Derivati di copertura
• Figurano i derivati, finanziari e creditizi
  (questi ultimi se inclusi nellambito di
  applicazione dello IAS 39), di copertura che alla
  data di riferimento del bilancio presentano un
  fair value negativo.
• 70. Adeguamento di valore delle passività
  finanziarie oggetto di copertura generica
• Il saldo, positivo o negativo, delle variazioni
  di valore delle passività oggetto di copertura
  generica (macrohedging) dal rischio di tasso
  dinteresse.
• 80. Passività fiscali
• Le passività fiscali correnti e differite.
• 90. Passività associate a gruppi di attività in
  via di dismissione
• Figurano le passività associate ai gruppi di
  attività in via di dismissione indicati nella
  voce 150 dell'attivo.
• 100. Altre passività
• Corrispettiva della voce 160 dellattivo (altre
  attività).
• 120. Fondi per rischi ed oneri
• Comprende i vari fondi per rischi ed oneri.

41

• 130. Riserve da valutazione
• Figurano le riserve da valutazione relative alle
  attività finanziarie disponibili per la vendita,
  alle attività materiali e immateriali
  nell'ipotesi di utilizzo del metodo della
  rivalutazione, alla copertura di investimenti
  esteri, alla copertura dei flussi finanziari,
  alle differenze di cambio da conversione, alle
  attività in via di dismissione (il dettaglio di
  questultima componente va indicato inserendo il
  di cui relative ad attività in via di
  dismissione). Sono altresì incluse le riserve di
  rivalutazione iscritte in applicazione di leggi
  speciali di rivalutazione.
• 140. Azioni rimborsabili
• Devono essere indicate le azioni relativamente
  alle quali la società emittente ha assunto verso
  il socio lobbligazione di rimborso/riacquisto a
  un prezzo prefissato.
• 150. Strumenti di capitale
• Ammontare complessivo degli strumenti
  rappresentativi di patrimonio netto, diversi dal
  capitale e dalle riserve (ad esempio, la
  componente patrimoniale delle obbligazioni
  convertibili in azioni).
• 160. Riserve
• Nella presente voce figurano le riserve di utili
  ("legale", "statutaria", per acquisto azioni
  proprie ecc.).

42

• .
• 180. Capitale
• L'importo delle azioni (o delle quote) emesse
  dalla banca o il suo fondo di dotazione, al netto
  dellimporto del capitale sottoscritto e non
  ancora versato alla data di riferimento del
  bilancio. Sono incluse anche le azioni o le quote
  che attribuiscono ai loro possessori una
  maggiorazione del dividendo rispetto ai soci
  ordinari.
• 190. Azioni proprie
• Vanno indicate, con il segno negativo, le azioni
  proprie della banca detenute da questultima.

43
Conto economico (1)
44
Conto economico (2)
45

• 10. Interessi attivi e proventi assimilati
• 20. Interessi passivi e oneri assimilati
• Nelle presenti voci sono iscritti gli interessi
  attivi e passivi, i proventi e gli oneri
  assimilati relativi, rispettivamente, a
  disponibilità liquide, attività finanziarie
  detenute per la negoziazione, attività
  finanziarie disponibili per la vendita, attività
  finanziarie detenute sino alla scadenza, crediti,
  attività finanziarie valutate al fair value (voci
  10, 20, 30, 40, 50, 60 e 70 dellattivo) e a
  debiti, titoli in circolazione, passività
  finanziarie di negoziazione, passività
  finanziarie valutate al fair value (voci 10, 20,
  30, 40, 50 del passivo) nonché eventuali altri
  interessi maturati nellesercizio.
• Fra gli interessi attivi e passivi figurano
  anche i differenziali o i margini, positivi e
  negativi, maturati sino alla data di riferimento
  del bilancio relativi a contratti derivati
  finanziari di copertura di attività e passività
  che generano interessi, inclusi anche i
  differenziali su tassi di interesse relativi a
  contratti currency interest rate swap e total
  rate of return swap. Tali contratti (o loro
  singole rate) devono essere scaduti o chiusi
  entro la suddetta data. Vanno anche segnalati i
  differenziali o i margini, maturati sino alla
  data di chiusura del bilancio, relativi a
  contratti derivati di copertura di attività e
  passività classificate nel portafoglio di
  negoziazione e che prevedono la liquidazione di
  differenziali o di margini a più scadenze (c.d.
  contratti pluriflusso ad esempio gli interest
  rate swap).
• Il saldo di tutti i differenziali e i margini
  delle operazioni di copertura va incluso, secondo
  il relativo segno algebrico, fra gli interessi
  attivi o fra quelli passivi.

46

• 40. Commissioni attive
• 50. Commissioni passive
• Nella presenti voci figurano i proventi e gli
  oneri relativi, rispettivamente, ai servizi
  prestati e a quelli ricevuti dalla banca o dalla
  società finanziaria (garanzie, incassi e
  pagamenti, gestione e intermediazione ecc). Sono
  inclusi anche i premi relativi ai derivati
  creditizi assimilati alle garanzie ai sensi dello
  IAS 39.
• Relativamente alle attività e passività
  finanziarie, sono esclusi i proventi e gli oneri
  considerati nella determinazione del tasso
  effettivo di interesse (da ricondurre nelle voci
  10 interessi attivi e proventi assimilati e 20
  interessi passivi e oneri assimilati del conto
  economico).
• 70. Dividendi e proventi simili
• Figurano i dividendi relativi ad azioni o quote
  detenute in portafoglio. Sono esclusi i dividendi
  relativi a partecipazioni in via di dismissione,
  da ricondurre nella voce 290 utile (perdita)
  delle attività non correnti in via di dismissione
  al netto delle imposte.
• Sono compresi anche i dividendi e gli altri
  proventi di quote di O.I.C.R. (organismi di
  investimento collettivo del risparmio).

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• 80. Risultato netto dellattività di negoziazione
• Figurano per sbilancio complessivo (somma
  algebrica dei saldi di cui alle successive
  lettere a) e b))
• a) il saldo tra i profitti e le perdite delle
  operazioni classificate nelle attività
  finanziarie detenute per la negoziazione e nelle
  passività finanziarie di negoziazione, inclusi
  i risultati delle valutazioni di tali operazioni
• b) il saldo tra i profitti e le perdite delle
  operazioni, diverse da quelle di cui al punto
  precedente, da quelle designate al fair value e
  da quelle di copertura, denominate in valuta,
  inclusi i risultati delle valutazioni di tali
  operazioni.
• Il saldo di cui alla lettera a) include
• 1) gli utili e le perdite derivanti dalla
  compravendita delle attività e passività
  finanziarie per cassa di negoziazione
• 2) i risultati della valutazione delle attività
  e delle passività finanziarie per cassa di
  negoziazione
• 3) i differenziali e i margini, positivi e
  negativi, dei contratti derivati classificati nel
  portafoglio di negoziazione
• 4) i risultati della valutazione dei derivati
  classificati nel portafoglio di negoziazione
• 5) gli utili e le perdite derivanti dalla
  negoziazione di metalli preziosi (diversi
  dalloro) nonché i risultati della loro
  valutazione

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• 6) convenzionalmente gli utili e le perdite
  relativi ai derivati, diversi da quelli su tassi
  di interesse, incorporati in contratti derivati
  negoziati a copertura di strumenti finanziari
  strutturati (ad esempio, le opzioni equity-linked
  implicite nei contratti di interest rate swap)
  nonché i risultati delle relative valutazioni
• 7) convenzionalmente i "rigiri" a conto
  economico delle riserve da valutazione delle
  operazioni di copertura dei flussi finanziari,
  quando si ritiene che le transazioni attese non
  siano più probabili ovvero quando le minusvalenze
  imputate alle riserve stesse non sono più
  recuperabili.
• Il saldo di cui alla lettera b) include
• 1) gli utili e le perdite derivanti dalla
  negoziazione di valute e oro
• 2) le differenze di cambio, positive e negative,
  relative alle attività e alle passività
  finanziarie denominate in valuta, diverse da
  quelle classificate nel portafoglio di
  negoziazione, da quelle designate al fair value,
  da quelle oggetto di copertura del fair value
  (rischio di cambio o fair value) e dei flussi
  finanziari (rischio di cambio), nonché i derivati
  di copertura.

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• 90. Risultato netto dellattività di copertura
• Formano oggetto di rilevazione nella presente
  voce per sbilancio complessivo (somma algebrica
  dei saldi di cui alle successive lettere a) e
  b))
• a) i risultati della valutazione delle
  operazioni di copertura (sia specifica sia
  generica) del fair value e dei flussi finanziari
  relativamente a questi ultimi va rilevata
  convenzionalmente solo la parte inefficace
  della plusvalenza (o minusvalenza) del derivato
  di copertura (IAS 39, paragrafo 95, lettera b)
• b) i risultati della valutazione delle attività
  e passività finanziarie oggetto di copertura (sia
  specifica sia generica) del fair value
• c) i differenziali e i margini, positivi e
  negativi, maturati sino alla data di riferimento
  del bilancio relativi a contratti derivati di
  copertura e diversi da quelli da ricondurre tra
  gli interessi.
• 100. Utile/perdita da cessione o riacquisto
• Nelle sottovoci a), b) e c) figurano i saldi,
  positivi o negativi, tra gli utili e le perdite
  realizzati con la vendita, rispettivamente, delle
  attività finanziarie classificate nei portafogli
  crediti, attività finanziarie disponibili per
  la vendita e attività finanziarie detenute sino
  alla scadenza. Nella sottovoce d) è indicato il
  saldo, positivo o negativo, tra gli utili e le
  perdite realizzati in occasione del riacquisto di
  proprie passività finanziarie (diverse da quelle
  di negoziazione e da quelle designate al fair
  value). Nel caso delle attività finanziarie
  disponibili per la vendita gli utili e le
  perdite rappresentano il saldo di due componenti
  una già rilevata nella pertinente riserva di
  rivalutazione (c.d. ricircolo nel conto
  economico delle riserva) laltra costituita
  dalla differenza fra il prezzo di cessione e il
  valore di libro delle attività cedute.

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• 110. Risultato netto delle attività finanziarie
  valutate al fair value
• Saldo, positivo o negativo, tra gli utili e le
  perdite delle attività finanziarie valutate al
  fair value, inclusi i risultati delle
  valutazioni al fair value di tali attività.
• 120. Risultato netto delle passività finanziarie
  valutate al fair value
• Saldo, positivo o negativo, tra gli utili e le
  perdite delle passività finanziarie valutate al
  fair value, inclusi i risultati delle
  valutazioni al fair value di tali passività.
• 140. Rettifiche di valore nette per
  deterioramento
• Nelle sottovoci a), b), c), d) figurano i saldi,
  positivi o negativi, tra le rettifiche di valore
  e le riprese di valore connesse con il
  deterioramento dei crediti verso clientela e
  verso banche, attività finanziarie disponibili
  per la vendita, attività finanziarie detenute
  sino alla scadenza e altre operazioni finanziarie
  (ad esempio, le svalutazioni dei differenziali su
  derivati di copertura scaduti e non pagati, di
  garanzie e impegni).
• 160. Spese amministrative
• Nella sottovoce a) spese per il personale sono
  comprese anche
• - le spese per i dipendenti distaccati a tempo
  pieno presso altre imprese
• - le spese relative ai contratti di lavoro
  atipici (ad esempio, i contratti di lavoro
  interinale e di collaborazione coordinata
  continuativa (co.co.co.))

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• - i rimborsi di spesa per i dipendenti distaccati
  a tempo pieno presso limpresa
• - i costi derivanti da accordi di pagamento ai
  dipendenti basati su propri strumenti
• patrimoniali.
• Nella sottovoce b) altre spese amministrative
  figurano, in particolare, le spese per servizi
  professionali (spese legali, spese notarili
  ecc.), le spese per lacquisto di beni e di
  servizi non professionali (energia elettrica,
  cancelleria, trasporti ecc.), i fitti e i canoni
  passivi, i premi di assicurazione, le imposte
  indirette e le tasse (liquidate e non liquidate)
  di competenza dellesercizio.
• 170. Accantonamenti netti ai fondi per rischi e
  oneri
• Saldo, positivo o negativo, tra gli
  accantonamenti e le eventuali riattribuzioni a
  conto economico di fondi ritenuti esuberanti,
  relativamente ai fondi di cui alla sottovoce b)
  (altri fondi) della voce 130 (fondi per rischi
  e oneri) del passivo dello stato patrimoniale.
• 180. Rettifiche di valore nette su attività
  materiali
• Saldo, positivo o negativo, fra le rettifiche di
  valore e le riprese di valore relative alle
  attività materiali detenute ad uso funzionale o a
  scopo di investimento, incluse quelle relative ad
  attività acquisite in leasing finanziario e ad
  attività concesse in leasing operativo.
• 190. Rettifiche di valore nette su attività
  immateriali
• Saldo, positivo o negativo, fra le rettifiche di
  valore e le riprese di valore relative alle
  attività immateriali, diverse dallavviamento.

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• 200. Altri oneri/proventi di gestione
• Confluiscono le componenti di costo e di ricavo
  non imputabili alla operatività corrente. Vi
  figurano ad esempio, i recuperi di spese relativi
  a depositi a risparmio, c/c passivi vincolati,
  c/c con assegni a copertura garantita, fondi di
  terzi in amministrazione.
• 220. Utili (Perdite) delle partecipazioni
• Il saldo, positivo o negativo, tra i proventi e
  gli oneri relativi alle partecipazioni in società
  controllate, controllate congiuntamente e
  associate.
• 230. Risultato netto della valutazione al fair
  value delle attività materiali e immateriali
• Il saldo, positivo o negativo, fra le
  svalutazioni e le rivalutazioni delle attività
  materiali e immateriali (diverse dallavviamento)
  valutate al fair value o rivalutate, che devono
  essere iscritte nel conto economico.
• 240. Rettifiche di valore dellavviamento
• Figura la svalutazione dellavviamento dovuta al
  deterioramento del suo valore.
• 250. Utili (Perdite) da cessione di investimenti
• Il saldo, positivo o negativo, tra gli utili e
  le perdite da realizzo di investimenti (es.
  cessioni di immobili, operazioni di finanza
  straordinaria quali cessioni di rami dazienda),
  diversi da quelli che vanno ricondotti nella voce
  290 Utile (Perdita) delle attività non correnti
  in via di dismissione al netto delle imposte.

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• 270. Imposte sul reddito dell'esercizio
  delloperatività corrente
• Figura lonere fiscale (saldo fra la fiscalità
  corrente e quella differita) relativo al reddito
  dellesercizio, al netto di quello relativo alle
  attività non correnti e ai gruppi di attività e
  relative passività in via di dismissione, da
  ricondurre nella voce 290 Utile (Perdita) delle
  attività non correnti in via di dismissione al
  netto delle imposte.
• 290. Utile (Perdita) delle attività non correnti
  in via di dismissione al netto delle imposte
• Nella presente voce figura il saldo, positivo o
  negativo, dei proventi (interessi, dividendi,
  ecc.) e degli oneri (interessi passivi,
  ammortamenti ecc.) relativi alle attività non
  correnti e ai gruppi di attività e relative
  passività in via di dismissione, al netto della
  relativa fiscalità corrente e differita.
• 300. Utile (Perdita) d'esercizio