Medici in formazione specialistica

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Medici in formazione specialistica Aspetti
fiscali
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Il contratto di formazione specialistica

• Allatto delliscrizione alla scuola
  universitaria di specializzazione in medicina e
  chirurgia, il medico stipula uno specifico
  contratto annuale di formazione specialistica,
  rinnovabile di anno in anno per tutta la durata
  del corso di specializzazione.
• Al medico in formazione specialistica, per tutta
  la durata legale del corso, è corrisposto un
  trattamento economico annuo onnicomprensivo, che
  è costituito da una parte fissa, uguale per tutte
  le specializzazioni e per tutta la durata del
  corso, e da una parte variabile.

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Il contratto di formazione specialistica

• Il trattamento economico erogato ai titolari di
  un contratto di formazione specialistica dei
  medici è esente da IRPEF (imposta sul reddito
  delle persone fisiche), in quanto assimilato ad
  una borsa di studio, e come tale non soggetto a
  tassazione per limposta sui redditi.
• Le borse di studio fruiscono sia delle detrazioni
  per carichi di famiglia che della detrazione per
  il lavoro dipendente e spettano per lanno
  intero.

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Il contratto di formazione specialistica

• Chi riceve solo redditi esenti, e quindi non ha
  un reddito imponibile, non può avere alcun tipo
  di detrazione fiscale.
• Se non si posseggono altri redditi, si può
  continuare ad essere considerati fiscalmente a
  carico (genitori, coniuge).
• Per quanto sopra, il medico in formazione
  specialistica non dovrà dichiarare il reddito
  percepito.
• Le borse di studio universitarie non possono
  essere cumulate con altre borse di studio a
  qualsiasi titolo conferite, tranne che con quelle
  concesse da istituzioni (nazionali o straniere)
  utili ad integrare, con soggiorni all'estero,
  l'attività di formazione o di ricerca dei
  borsisti.

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Attività lavorative compatibili

• Per la durata della formazione a tempo pieno, al
  medico è inibito l'esercizio di attività
  libero-professionale all'esterno delle strutture
  assistenziali in cui si effettua la formazione ed
  ogni rapporto convenzionale o precario con il
  servizio sanitario nazionale o enti e istituzioni
  pubbliche e private.
• Quindi, non si possono svolgere attività
  lavorative di alcun tipo al di fuori della
  specialità.
• Le uniche eccezioni consentite, e quindi
  compatibili con gli obblighi propri della
  formazione specialistica (nei termini e modi
  previsti), sono le seguenti attività

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Attività lavorative compatibili

• Il medico in formazione specialistica può
  sostituire a tempo determinato i medici di
  medicina generale convenzionati con il SSN.
•  
• Il medico in formazione specialistica può essere
  iscritto negli elenchi della guardia medica
  notturna, festiva e turistica, ma occupato solo
  in caso di carente disponibilità di medici già
  iscritti negli elenchi della guardia medica
  notturna e festiva e della guardia medica
  turistica.
• Il medico in formazione specialistica ha la
  facoltà dellesercizio della libera professione
  intramuraria.

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Prestazione occasionale

• Le prime due fattispecie rientrano nella forma
  della prestazione occasionale, che si può
  definire come segue.
• Rapporto di durata complessiva non superiore a 30
  giorni nel corso dellanno con lo stesso
  committente, a condizione che il compenso
  percepito sia non superiore a 5.000,00 (per lo
  stesso committente).
• La prestazione è documentabile attraverso
  lemissione, al momento del pagamento, di una
  ricevuta per prestazione occasionale con ritenuta
  dacconto, pari al 20 del compenso totale
  pattuito.

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(No Transcript)
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Prestazione occasionale

• La ritenuta d'acconto rappresenta un anticipo
  sulle imposte sul reddito (non ulteriori imposte)
  che il datore di lavoro è obbligato a trattenere
  sul compenso del lavoratore e a versare allo
  Stato per conto dello stesso.
• Per via di questo particolare meccanismo
  procedurale, si dice che il datore di lavoro
  funge da sostituto d'imposta.

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Prestazione occasionale

• Al momento del calcolo (liquidazione) delle
  imposte, in sede di dichiarazione dei redditi, le
  ritenute dacconto, anticipate allErario dal
  datore di lavoro per conto del lavoratore,
  verranno scomputate dallimposta sui redditi
  definitiva.
• Il datore di lavoro nei primi mesi dellanno
  successivo rilascia al lavoratore una
  certificazione dei compensi corrisposti e dei
  versamenti delle ritenute dacconto effettuati
  durante tutto l'anno.

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Prestazione occasionale

• I redditi di collaborazione meramente occasionale
  sono qualificati quali redditi diversi.
• Tale indicazione andrà inserita nella ricevuta
  (prestazione meramente occasionale, di cui
  allart. 67, lettera L) del D.P.R. 917/86 -
  redditi diversi).
• Inoltre, la prestazione occasionale è esclusa dal
  campo di applicazione dellIVA ai sensi dellart.
  5 del D.P.R. 633/72 per difetto del presupposto
  soggettivo (che consiste nellesercizio abituale
  di unattività professionale) anche tale
  indicazione va evidenziata nella ricevuta.

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Attività libero-professionale intramuraria
(Alpi)

• LAttività libero-professionale intramuraria
  (Alpi), la cosiddetta intramoenia, è la
  possibilità offerta ai medici del Servizio
  sanitario nazionale di esercitare la professione
  allinterno dellospedale.
• Una risoluzione del 2009 dellAgenzia delle
  Entrate ha eliminato ogni dubbio sulla
  possibilità che il medico specializzando svolga
  attività intramoenia senza essere soggetto ad
  obblighi fiscali tipici del lavoro autonomo.
• La compatibilità con la borsa di studio sussiste
  qualora lattività sia espletata fuori
  dallorario di lavoro, nel limite del monte ore
  complessivo settimanale. 

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Attività libero-professionale intramuraria
(Alpi)

• I medici intramoenisti operano nel quadro di un
  rapporto assimilato a quello di lavoro
  dipendente e pertanto non è necessario il
  possesso della partita IVA da parte di chi la
  esercita.
• Lassimilazione ai redditi di lavoro dipendente,
  in linea di principio, comporta un trattamento
  tributario quasi identico a quello riservato a
  tali redditi, se si esclude il diritto alle
  detrazioni per i redditi di lavoro dipendente.

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Attività libero-professionale intramuraria
(Alpi)

• Il medico riceverà una vera e propria busta paga.
• Lanno successivo riceverà dal committente il
  c.d. modello CUD (Certificazione unica dei
  redditi di lavoro dipendente), riassuntivo del
  trattamento fiscale cui è stato assoggettato il
  compenso percepito (decurtato a monte del 25
  quale deduzione forfettaria delle spese sostenute
  dallAzienda per lattività intramuraria).

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Imposte sui redditi deduzioni e detrazioni

• LIRPEF è limposta sui redditi dovuta dalle
  persone fisiche e si applica sul reddito
  complessivo percepito nellanno dal soggetto (tra
  cui redditi degli immobili, da lavoro dipendente,
  da lavoro autonomo, da impresa, redditi diversi,
  redditi da lavoro autonomo e dimpresa
  occasionali).
• È unimposta che aumenta progressivamente con il
  crescere del reddito e si calcola applicando
  diverse aliquote di imposta (che aumentano più
  che in proporzione allaumentare del reddito)
  sulle quote aggiuntive di reddito, dette
  scaglioni.

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Imposte sui redditi deduzioni e detrazioni
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Imposte sui redditi deduzioni e detrazioni

• Le addizionali Irpef sono imposte sul reddito che
  vanno versate a Regioni e Comuni, per i quali,
  nellanno di riferimento, risulta dovuta lIrpef.
• Poiché la base imponibile per il calcolo delle
  addizionali è costituita dal reddito complessivo
  dichiarato ai fini Irpef, se il contribuente non
  deve pagare lIrpef, non deve versare alcuna
  addizionale.
•  
• Laliquota delladdizionale regionale massima
  dell1,4.
• Laliquota delladdizionale comunale può essere
  stabilita dai Comuni fino allo 0,8.

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Imposte sui redditi deduzioni e detrazioni

• Per determinare il reddito imponibile, è
  sufficiente sottrarre dal reddito complessivo gli
  oneri deducibili e la deduzione per labitazione
  principale.
• Una volta quantificato il reddito imponibile ai
  fini Irpef, si ottiene limposta (lorda)
  applicando a questo importo le aliquote fiscali.
• Una volta calcolata limposta lorda, si procede a
  sottrarre da essa le detrazioni (riduzione
  dellimposta) per arrivare allimposta netta
  (prelievo Irpef effettivo).

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Imposte sui redditi deduzioni e detrazioni
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Imposte sui redditi deduzioni

• Tra le principali spese deducibili rientrano
• i contributi previdenziali e assistenziali
  obbligatori e volontari, i contributi per la
  previdenza complementare e i premi e contributi
  versati alle forme pensionistiche individuali,
• oneri contributivi per gli addetti ai servizi
  domestici e familiari fino allimporto di
  1.549,37 euro, per la parte a carico del datore
  di lavoro.

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Imposte sui redditi detrazioni

• Le principali detrazioni dimposta riconosciute
  sono
• per familiari a carico
• per tipologia di reddito posseduto
• per spese sostenute

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Imposte sui redditi detrazioni

• PER I LAVORATORI DIPENDENTI
• Le detrazioni base (o teoriche) e le detrazioni
  effettive.
• Le detrazioni devono essere rapportate al periodo
  di lavoro nellanno (espresso in giorni), ma
  limporto effettivamente spettante non può mai
  essere inferiore a 690 euro.
• Se il rapporto di lavoro è a tempo determinato,
  la detrazione effettiva non può essere inferiore
  a 1.380 euro.

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Imposte sui redditi detrazioni

• Per beneficiare delle detrazioni per tipo di
  reddito, il lavoratore dipendente o
  collaboratore ha lobbligo di presentare
  annualmente apposita richiesta al proprio datore
  di lavoro con la quale dichiarare di averne
  diritto.
• In sostanza, la dichiarazione non ha più effetto,
  come in passato, anche per i periodi dimposta
  successivi, ma occorre presentarla ogni anno,
  anche quando non sono intervenute variazioni.

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Imposte sui redditi detrazioni
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Imposte sui redditi detrazioni

• PER I FAMILIARI A CARICO
• Le detrazioni vanno rapportate a mese e competono
  dal mese dellanno in cui si verificano a quello
  in cui cessano le condizioni previste,
  indipendentemente dal numero esatto dei giorni.
• Per avere le detrazioni per carichi di famiglia
  in busta paga, i lavoratori dipendenti devono
  dichiarare annualmente al datore di lavoro di
  averne diritto e indicare il codice fiscale delle
  persone per le quali intendono usufruire delle
  detrazioni stesse.

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Imposte sui redditi detrazioni

• Lammontare della detrazione spettante non è
  fisso, ma varia in funzione del reddito
  complessivo posseduto nel periodo dimposta.
• In sostanza, sono state stabilite detrazioni di
  base (o teoriche), ma limporto effettivo
  diminuisce man mano che aumenta il reddito, fino
  ad annullarsi.

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Imposte sui redditi detrazioni figli e coniuge
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Imposte sui redditi detrazioni

• LE SPESE DETRAIBILI DALLIRPEF
• A fronte di spese che hanno una particolare
  rilevanza sociale, come ad esempio quelle
  sostenute per motivi di salute, per gli interessi
  sul mutuo dellabitazione o per gli studi, sono
  previste riduzioni dallIrpef.
• Tra i principali oneri che danno diritto alla
  detrazione dimposta del 19 troviamo

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Imposte sui redditi detrazioni

• le spese sanitarie
• gli interessi passivi sui mutui destinati
  allacquisto dellabitazione principale
• le spese distruzione sostenute per la frequenza
  ai corsi di istruzione, perfezionamento e/o di
  specializzazione universitaria, tenuti presso
  Università italiane o straniere, pubbliche o
  private
• i premi assicurativi per le polizze stipulate
  entro il 2000, premi di assicurazione sulla vita
  e contro gli infortuni per i contratti stipulati
  dal 2001, rischio di morte o di invalidità
  permanente non inferiore al 5

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CUD (Certificazione unica dei redditi di lavoro
dipendente)

• Il Cud (Certificazione unica dei redditi di
  lavoro dipendente) è un documento che deve
  essere consegnato al lavoratore dipendente entro
  il 28 febbraio dal datore di lavoro, ed è
  relativo ai redditi che sono stati percepiti
  nell'anno precedente.
• Il datore di lavoro lo rilascia in duplice copia
  una va conservata, l'altra va consegnata ad
  esempio al Caf (o altro professionista abilitato)
  per la dichiarazione dei redditi.
• Deve essere consegnato un Cud da ogni datore di
  lavoro (a meno di non far conguagliare tutto
  all'ultimo).
• Il Cud è diviso in quattro parti

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(No Transcript)
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(No Transcript)
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(No Transcript)
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CUD (Certificazione unica dei redditi di lavoro
dipendente)
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CUD (Certificazione unica dei redditi di lavoro
dipendente)

• Punto 1 vanno indicati stipendi, mensilità
  aggiuntive, borse di studio, compensi derivanti
  da rapporti di collaborazione
• punto 2 vanno indicati i redditi assimilati a
  quelli di lavoro dipendente
• Le trattenute sono effettuate dal datore di
  lavoro per pagare sia limposta Irpef, sia le
  addizionali allimposta Irpef a favore di regione
  e comune di residenza.
• Per il calcolo delle trattenute fiscali si tiene
  conto anche delle detrazioni d'imposta Irpef sia
  per il tipo di reddito (lavoro dipendente), sia
  per la presenza di familiari a carico.

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CUD (Certificazione unica dei redditi di lavoro
dipendente)

• Nel punto 3 va indicato il numero dei giorni
  compresi nel periodo di durata del rapporto di
  lavoro per i quali il percipiente ha diritto alla
  detrazione di lavoro dipendente.
• Al punto 33 è indicata limposta lorda calcolata
  applicando le aliquote per scaglioni di reddito
  alla somma dei redditi evidenziati nei punti 1 e
  2 della certificazione.
• Nel punto 34 va indicato limporto totale delle
  detrazioni eventualmente spettanti per coniuge e
  familiari a carico
• Nel punto 39 va indicato limporto della
  detrazione per lavoro dipendente eventualmente
  spettante

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CUD (Certificazione unica dei redditi di lavoro
dipendente)

• Con il CUD (o con la dichiarazione dei redditi)
  il contribuente può destinare una quota pari
  all8 per mille dellIrpef alle confessioni
  religiose o allo Stato per scopi di carattere
  sociale o umanitario.
• Inoltre è possibile destinare una quota pari al 5
  per mille dellIrpef al sostegno
• delle organizzazioni non lucrative di utilità
  sociale (ONLUS),
• di associazioni e fondazioni che operano in
  particolari settori,
• delle attività sociali svolte dal Comune di
  residenza,
• al finanziamento della ricerca scientifica e
  delluniversità
• al finanziamento della ricerca sanitaria.
• Queste scelte non aumentano le imposte da pagare,
  ma obbligano lo Stato a destinare alla finalità
  indicata una parte dellIrpef riscossa.

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Dichiarazioni dei redditi

• Il CUD potrebbe essere sufficiente alla
  giustificazione dei propri redditi davanti
  allErario, quando non si abbiano altri diversi
  redditi che obblighino alla dichiarazione dei
  redditi annuale.
• I lavoratori dipendenti (in possesso di
  determinati redditi) possono presentare la
  dichiarazione con il modello 730.
• Chi è in possesso di altre tipologie di reddito
  (tra cui, redditi di lavoro autonomo per i quali
  è richiesta la partita IVA, determinati redditi
  diversi) non può utilizzare il modello 730 e
  deve presentare il modello UNICO Persone fisiche.

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Dichiarazioni dei redditiModello 730

• Attraverso il modello 730 è possibile dichiarare
  esclusivamente i seguenti redditi
• redditi di lavoro dipendente
• redditi assimilati a quelli di lavoro
  dipendente
• redditi dei terreni e dei fabbricati
• redditi di lavoro autonomo per i quali non è
  richiesta la partita IVA
• alcuni dei redditi diversi. 

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Dichiarazioni dei redditi Modello 730

• (caso particolare) Non è obbligato a presentare
  la dichiarazione dei redditi chi nellanno 2009
  ha posseduto
• un reddito complessivo, al netto dellabitazione
  principale, non superiore a euro 4.800,00 nel
  quale concorre uno dei redditi assimilati a
  quelli di lavoro dipendente per i quali la
  detrazione prevista non è rapportata al periodo
  di lavoro (es. compensi percepiti per lattività
  libero professionale intramuraria del personale
  dipendente dal Servizio sanitario nazionale,
  redditi derivanti da attività di lavoro autonomo
  non esercitate abitualmente).

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Dichiarazioni dei reddititermini e le modalità
di presentazione del Modello 730
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Dichiarazioni dei redditi Modello UNICO

• Deve presentare la dichiarazione dei redditi
  attraverso il modello UNICO chi non può ricorrere
  al modello 730 e deve dichiarare il possesso di
  uno o più dei seguenti redditi
• redditi terreni e fabbricati
• redditi di capitale
• redditi di lavoro dipendente
• redditi di lavoro autonomo
• redditi di impresa
• redditi diversi.

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Dichiarazioni dei redditi Modello UNICO

• Sono sempre tenuti a utilizzare il modello UNICO
  i contribuenti obbligati alla tenuta delle
  scritture contabili (imprenditori ed esercenti
  arti e professioni).
•  
• Ad eccezione di casi particolari, tutti i
  contribuenti persone fisiche sono obbligati alla
  presentazione telematica del Modello, tramite
  intermediario o direttamente, allAgenzia delle
  Entrate, entro il 30 settembre.

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Dichiarazioni dei redditi Modello UNICO
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Dichiarazioni dei redditi Modello UNICO

• Per stabilire se è dovuto il versamento
  dellacconto Irpef per lanno x, occorre
  controllare se vi era imposta a debito nella
  dichiarazione relativa allanno x-1.
• In caso affermativo, occorre versare un acconto
  pari al 99 del suo ammontare, normalmente in due
  rate
• la prima, nella misura del 40, entro il 16
  giugno, o entro il 16 luglio con la maggiorazione
  dello 0,40
• la seconda, nella restante misura del 60,
  entro il 30 novembre.

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Dichiarazioni dei redditi Modello UNICO

• Per laddizionale comunale è dovuto anche un
  acconto per lanno successivo nella misura del
  30, calcolato sulladdizionale dovuta
  sullimponibile dellanno precedente.
• I versamenti a saldo risultanti dalla
  dichiarazione dellanno x-1 vanno eseguiti
  insieme a quelli relativi al primo acconto (16
  giugno/luglio).

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Dichiarazioni dei redditi Pagamento delle imposte

• CUD
• Per i titolari di redditi di lavoro dipendente e
  assimilati, le imposte (IRPEF e addizionali
  regionale e comunale allIrpef) vengono
  determinate dai sostituti dimposta (datore di
  lavoro) allatto delleffettuazione delle
  operazioni di conguaglio relative a tali redditi.

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Dichiarazioni dei redditi Pagamento delle imposte

• 730
• Per chi utilizza il modello 730, la
  determinazione delle imposte avviene in sede di
  dichiarazione dei redditi.
• Qualora dal calcolo delle imposte emerga un
  credito, si ottiene leventuale rimborso
  dellimposta direttamente nella busta paga, a
  partire dal mese di luglio
• se sono dovute delle somme, invece, queste sono
  trattenute direttamente dalla retribuzione (a
  partire sempre dal mese di luglio).

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Dichiarazioni dei redditi Pagamento delle imposte

• UNICO
• Per chi utilizza il modello UNICO, la
  determinazione delle imposte avviene in sede di
  dichiarazione dei redditi.
• Il versamento deve essere effettuato direttamente
  allente interessato mediante il modello F24, che
  si può pagare in via telematica oppure recandosi
  ad uno sportello bancario o postale.

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(No Transcript)
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Dichiarazioni dei redditi Pagamento delle imposte

• Il modello è definito unificato poiché permette
  al contribuente di effettuare con ununica
  operazione il pagamento delle somme dovute,
  compensando il versamento di importi a debito con
  eventuali crediti.
• Si possono compensare gli importi a credito fino
  ad annullare gli importi a debito (F4 con saldo
  ZERO)
• I crediti eventualmente eccedenti potranno essere
  compensati in occasione dei pagamenti successivi,
  o chiesti a rimborso.

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Dichiarazioni dei redditi Pagamento delle imposte

• RATEAZIONE
• È possibile versare le somme dovute a saldo e
  quale primo acconto (ad eccezione quindi
  dellacconto di novembre) anche a rate mensili.
• Sugli importi rateizzati sono dovuti gli
  interessi, nella misura del 4 per cento annuo
  (0,33 mensile).
• In ogni caso il pagamento rateale deve essere
  completato entro il mese di novembre.

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Dichiarazioni dei redditi Pagamento delle imposte

• Imposta a credito
• Quando dalla dichiarazione dei redditi risulta un
  credito e nella compilazione del modello Unico il
  contribuente ha indicato di voler avere il
  rimborso (la scelta alternativa sarebbe quella
  del riporto del credito allanno successivo o la
  compensazione del credito con altri tributi da
  versare),
• lAgenzia delle Entrate, eseguiti i normali
  controlli, provvede a rimborsare la somma
  spettante, secondo diverse modalità in base alle
  preferenze espresse dal contribuente e
  allimporto da pagare.

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• Aspetti fiscali
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