DICTAMEN PRESUPUESTAL

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• DICTAMEN PRESUPUESTAL

C.P.C. RAMÓN MARTÍNEZ LIÑÁN
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INTRODUCCION

• Con el Propósito de emitir una opinión sobre los
  Estados del Ejercicio Presupuestario de una
  entidad, con base en el Boletín 4040 Otras
  Opiniones del Auditor, de las Normas de
  Auditoría Generalmente Aceptadas. El auditor
  externo debe aplicar los procedimientos
  específicos, que considere necesarios para
  verificar el cumplimiento a la normatividad
  gubernamental.
• La base de su revisión para este tipo de
  auditoría será la información reportada en la
  Cuenta Pública, la cual habrá de estar conciliada
  con los Estados Financieros dictaminados.

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ANTECEDENTES

• En el siglo XVI, se instaló el Tribunal Mayor de
  Cuentas de la Nueva España, que tenía el fin de
  revisar la Hacienda Real y la inspección del 20
  del botín de los conquistadores. (Quinto real)
• El Tribunal Mayor de Cuentas subsistió con
  posterioridad a la Guerra de Independencia, sin
  embargo, desapareció una vez que la toma anual
  de cuentas al gobiernoconforme a la
  Constitución de 1824 pasó a ser facultad del
  Congreso General.
• Establecida la Contaduría Mayor de Hacienda, cuyo
  cargo sería examinar y glosar las cuentas de
  gastos y de crédito público que anualmente
  presentaba el Secretario de Hacienda al Congreso.
  
• En 1843, en la Constitución se incluyó la
  creación de la Comisión Inspectora de la Cámara
  de Diputados, misma que da origen a la actual
  Comisión de Vigilancia.

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MARCO LEGAL

• ARTÍCULO 37 de la Ley Orgánica de la
  Administración Pública Federal.-
• A la Secretaría de la Función Pública
  corresponde el despacho de
• I. Organizar y coordinar el sistema de control y
  evaluación gubernamental. Inspeccionar el
  ejercicio del gasto público federal, y su
  congruencia con los presupuestos de egresos
• IV. Establecer las bases generales para la
  realización de auditorías en las dependencias y
  entidades de la Administración Pública Federal,
  así como realizar las auditorías que se requieran
  a las dependencias y entidades en sustitución o
  apoyo de sus propios órganos de control
• X. Designar a los auditores externos de las
  entidades, así como normar y controlar su
  desempeño.
• Artículo 307del Reglamento de la Ley Federal de
  Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria.
• Las auditorías al gasto público federal podrán
  ser de tipo financiero, operacional, de resultado
  de programas y de legalidad, las cuales podrán
  ser efectuadas por la Función Pública, por sí o a
  través de los órganos internos de control o por
  los auditores que ésta designe.
• Estas auditorías se realizarán de conformidad con
  lo dispuesto por la Función Pública.

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OBJETIVOS DE AUDITORIA

• Comprobar los recursos presupuestarios obtenidos
  y por obtener y los gastos presupuestarios
  ejercidos y los comprometidos devengados no
  pagados correspondientes a su ejercicio fiscal,
  además que hayan sido cuantificados, ejercidos y
  registrados sobre la base de flujo de efectivo.
• Verificar los gastos presupuestarios
  comprometidos devengados y no pagados al cierre
  del ejercicio fiscal y que correspondan a eventos
  ocurridos en dicho ejercicio, además que se
  encuentren soportados con la documentación
  comprobatoria.
• Verificar que los recursos y gastos
  presupuestarios, sean presentados y revelados
  adecuadamente en los capítulos y partidas
  correspondientes, según lo regula la normatividad
  gubernamental

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CONTROL INTERNO

• El estudio y evaluación del control interno
  deberá efectuarse conforme a lo dispuesto en el
  boletín 3050 Estudio y evaluación del control
  interno, emitido por la Comisión de Normas y
  Procedimientos del Instituto Mexicano de
  Contadores Públicos.
• El auditor debe evaluar el cumplimiento de los
  objetivos indicados en dicho Boletín respecto de
  
• Existencia de factores que aseguren un
  ambiente de control.
• Existencia de un sistema contable que
  permita identificar, reunir, analizar,
• clasificar, registrar y producir
  información cuantitativa de las operaciones.
• Existencia de procedimientos relativos a
  autorización, procesamiento y
• clasificación de transacciones,
  salvaguarda física de documentación
• soporte y de verificación y evaluación,
  incluyendo los aplicables a la
• actualización de cifras y a los controles
  relativos a la tecnología de la
• información.

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CONTROL INTERNO

• Para efectos del estudio y evaluación del control
  interno en una revisión de estados
  presupuestales, de manera enunciativa y no
  limitativa, se incluyen los aspectos claves
  siguientes
• a) Existencia de un presupuesto anual autorizado
• b) Existencia de políticas, bases y lineamientos
  presupuestales
• c) Existencia de un sistema de registro
  presupuestal
• d) Existencia de un sistema de autorizaciones y
  control presupuestal
• e) Procedimientos de registro, control y reporte
  presupuestal

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• En la revisión del ejercicio presupuestal se
  aplican procedimientos específicos a los
  capítulos, conceptos y partidas presupuestadas.
• A los servicios personales capítulo 1000.
• A los materiales y suministros capítulo 2000.
• A los servicios generales capítulo 3000.
• A las adefas o pasivos circulantes.

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CONCILIACIÓN DE CIFRAS FINANClERAS Y
PRESUPUESTARIAS.

• Para que el auditor este en posibilidades de
  emitir una opinión sobre el estado del ejercicio
  del presupuesto de una Entidad, con base en flujo
  de efectivo, es porque habrá efectuado una
  auditoría de los Estados Financieros Básicos de
  acuerdo con las Normas y Procedimientos de
  Auditoria, y habrá aplicado aquellos
  procedimientos de auditoria adicionales que, a su
  juicio, fueron necesarios en su revisión.
• Por lo anterior, se deberá obtener de la Entidad
  una conciliación de las cifras financieras con
  las cifras presupuestarias, que permita
  establecer el enlace de la información financiera
  con las cifras presupuestarias preparadas
  conforme a la normatividad gubernamental.

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DICTAMEN PRESUPUESTAL

• Si por razones ajenas al auditor, originadas por
  situaciones operativas o bien por limitaciones
  impuestas por la administración del ente
  auditado, el auditor no pudiere aplicar todos los
  procedimientos de auditoría que considere
  necesarios, entonces esta situación
  representaría limitaciones en el alcance del
  examen.
• Cuando se presentan limitaciones en el alcance
  del examen, el auditor deberá utilizar su
  criterio profesional para evaluar si estas
  restricciones son de tal importancia que deberá
  expresar una salvedad o una abstención de
  opinión, mismas que se describirán en un párrafo
  por separado dentro del dictamen.
• Cuando existan desviaciones en la aplicación de
  la normatividad presupuestal, el auditor deberá
  identificar de forma precisa en que consisten las
  desviaciones, cuantificar su efecto y de acuerdo
  a su criterio revelar su impacto en el dictamen,
  ya sea con salvedad (es) o con una opinión
  negativa.

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MODELO DE DICTAMEN PRESUPUESTAL

• A la Secretaría de la Función Pública
• A la Junta de Gobierno del Hospital de
  Enfermedades del Aviar
• Hemos examinado el estado de situación financiera
  del Hospital de las Enfermedades del Aviar, al 31
  de diciembre de 2007, y el estado de resultados,
  de variaciones en el patrimonio y de cambios en
  la situación financiera que le son relativos, por
  el año que terminó en esa fecha. Nuestro dictamen
  correspondiente lo emitimos con fecha 15 de marzo
  de 2008, conteniendo una opinión sin salvedades.
• En relación con el examen antes indicado, también
  revisamos los estados analítico de ingresos
  presupuestales, del ejercicio presupuestal del
  gasto y de flujo de efectivo que se acompañan,
  por el año que terminó al 31 de diciembre de
  2007, los cuales fueron preparados bajo la
  responsabilidad de la administración del
  Hospital. Nuestra responsabilidad consiste en
  expresar una opinión sobre los mismos, con base
  en nuestra auditoría.

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MODELO DE DICTAMEN PRESUPUESTAL

• Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las
  normas de auditoría generalmente aceptadas, las
  cuales requieren que la auditoría sea planeada y
  realizada de tal manera, que permita obtener una
  seguridad razonable de que los estados analítico
  de ingresos presupuestales, del ejercicio
  presupuestal del gasto y de flujo de efectivo a
  los que arriba nos referimos, no contienen
  errores importantes, y de que están preparados de
  acuerdo con la normatividad gubernamental
  aplicable. La auditoría consiste en el examen con
  base en pruebas selectivas, de la evidencia que
  soporta las cifras y revelaciones de los estados
  presupuestales. Asimismo, incluye la evaluación
  de las bases específicas de contabilidad
  presupuestal utilizadas por el Hospital, así como
  de la presentación de dichos estados.
  Consideramos que nuestro examen proporciona una
  base razonable para sustentar nuestra opinión.

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MODELO DE DICTAMEN PRESUPUESTAL

• En nuestra opinión, los estados analítico de
  ingresos presupuestales, del ejercicio
  presupuestal del gasto y de flujo de efectivo que
  se acompañan, presentan razonablemente, en todos
  los aspectos importantes, el resultado del
  ejercicio presupuestal y las variaciones con
  respecto al presupuesto autorizado al Hospital de
  las Enfermedades del Aviar, por el año que
  terminó el 31 de diciembre de 2007, de
  conformidad con los bases específicas
  presupuestales señaladas anteriormente.
• De la Fonte, Chelentario, S.C.
• Adrián Chelentario
• Contador Público Certificado
• México, D.F.,
• 25 de abril de 2008

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• TÉRMINOS DE REFERENCIA

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NORMAS DE CALIDAD RELATIVAS AL TRABAJO DE LA
FIRMA DE AUDITORES EXTERNOS

• El boletín 3020, Control de Calidad de la
  Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría
  y Normas para Atestiguar del IMCP, define el
  control de calidad como el conjunto de reglas o
  principios que aseguran que los servicios
  profesionales independientes prestados por la
  firma, cumplen con las normas dictadas por la
  profesión y que racionalmente se encuentran
  enlazadas entre sí. Asímísmo, establece que las
  políticas y procedimientos de control de calidad
  se deben diseñar e implantar para asegurar que
  todos los trabajos que realiza la firma se
  conducen de acuerdo con las normas de auditoría
  generalmente aceptadas y lineamientos del Código
  de Ética Profesional emitidos por el IMCP

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MECANISMOS DE COORDINACIÓN

• A) CON LOS ENTES PÚBLICOS
• Cronograma de entrega de información
• Directorios de Servidores Públicos y personal de
  las Firmas de Auditores Externos.
• Reuniones de trabajo.
• B) CON LOS ORGANOS INTERNOS DE CONTROL
• Llevar a cabo reuniones de trabajo con el OIC,
• Al inicio de la auditoría para comentar y
  complementar, en su caso, los procedimientos
  establecidos en sus respectivos programas de
  trabajo.
• Durante el desarrollo, comentar asuntos diversos
  y en su caso problemática.
• Exponer los avances y resultados de los informes
  y/o dictámenes previos, solicitando por escrito
  la presencia del Titular del Área de Auditoría
  Interna (O.I.C.).
• Evaluar el O.I.C. si las observaciones
  preliminares determinadas por la auditoría
  externa y cuentan con los elementos requeridos.
• Evaluar si las observaciones definitivas
  determinadas por la auditoría externa, cuentan
  con los elementos necesarios para su alta en el
  SIP.

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GASTOS DE VIAJE

• Son los importes ejercidos por erogaciones
  correspondientes a hospedaje, alimentación y
  transporte.
• Para el caso de entes públicos que tienen
  sucursales u oficinas foráneas a las cuales sea
  necesario efectuar revisiones, éstas se
  realizarán con el personal de las
  representaciones con que cuente la firma de
  auditores externos en las localidades en donde se
  encuentren sólo se podrán incluir en su programa
  de visitas foráneas, gastos de viaje
  correspondientes a la supervisión de este tipo de
  trabajos.
• El ente público será responsable de verificar la
  comprobación de los gastos generados por la firma
  de auditores externos en la Carta de Conclusión
  de la Auditoría.
• La firma de auditores externos pondrá a
  disposición de la DGAE, en caso de que ésta lo
  requiera la documentación soporte de la
  comprobación de los gastos.

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AVISOS POR LIMITACIONES O RETRASOS EN EL
DESARROLLO DE LA AUDITORIA

• Cualquier situación que retrase o limite el
  desarrollo de la auditoría, la firma de auditores
  externos lo notificará por escrito a la DGAE y su
  efecto en el dictamen.
• Cualquier desfasamiento que no sea notificado
  será imputable a la firma de auditores externos.
• Los dictámenes de estados financieros y el
  dictamen e informe presupuestal, la DGAE podrá
  ampliar los plazos de entrega , siempre y cuando
  los entes públicos en coordinación con las
  firmas de auditores externos efectúen la
  solicitud por escrito, con firma de ambos.
• Los plazos para la entrega de informes y
  dictámenes que determinen autoridades distintas a
  la SFP será necesario cumplir con los requisitos
  que establezcan, remitiendo a la DGAE la
  autorización emitida, con anticipación a la fecha
  límite de entrega.

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CONTRATACION DE TRABAJOS ADICIONALES

• Son servicios, cualquiera que sea el nombre con
  el que se les denomine, para cualquier propósito
  que se les requiera y que pretenda contratar el
  ente público con las firma de auditores externos
  incluidas en el Listado de Firmas de Auditores
  Externos emitidos por la DGAE.

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REQUISITOS PARA CONTRATAR TRABAJOS ADICIONALES

• Los trabajos adicionales se pueden dar en tres
  vertientes
• Por obligatoriedad
• Por requerimientos de terceros
• Por necesidades del ente público
• Antes de iniciar algún procedimiento para la
  contratación de cualquier trabajo adicional, es
  necesario contar con el pronunciamiento de la
  DGAE.

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REQUISITOS PARA CONTRATAR TRABAJOS ADICIONALES

• Para que la DGAE cuente con elementos de juicio,
  será necesario que el ente público proporcione
  por escrito lo siguiente
• 1. POR OBLIGATORIEDAD
• Fundamento normativo
• Justificación y/o motivación
• Ficha técnica que deberá contener
• Descripción detallada del servicio.
• Fecha límite obligatoria por norma para entregar
  el resultado del trabajo.
• Periodo en que se debe realizar el trabajo
  adicional (inicio y término)
• Especificar si el trabajo adicional es por una
  sola vez, o se requerirá para cada ejercicio
  subsecuente.
• En su caso, otros aspectos de importancia.

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REQUISITOS PARA CONTRATAR TRABAJOS ADICIONALES

• 2. POR REQUERIMIENTOS DE TERCEROS
• Fundamento normativo
• Fundamento técnico
• Justificación y/o motivación
• Ficha técnica

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REQUISITOS PARA CONTRATAR TRABAJOS ADICIONALES

• 3. POR NECESIDADES DEL ENTE PÚBLICO
• Fundamento normativo (en su caso)
• Fundamento técnico
• Justificación y/o motivación (costo beneficio que
  obtendrá el ente público y señalar el período de
  inicio en que se obtendrán los beneficios)
• Pronunciamiento de la administración del ente
  público, de que el trabajo solicitado no es
  factible realizarlo con su personal y precisar
  las causas.